Baixe Contabilidade publica e outras Notas de estudo em PDF para Contabilidade, somente na Docsity! Ponto dos Concursos www.pontodosconcursos.com.br Atenção. O conteúdo deste curso é de uso exclusivo do aluno matriculado, cujo nome e CPF constam do texto apresentado, sendo vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação e distribuição. É vedado, também, o fornecimento de informações cadastrais inexatas ou incompletas – nome, endereço, CPF, e-mail - no ato da matrícula. O descumprimento dessas vedações implicará o imediato cancelamento da matrícula, sem prévio aviso e sem devolução de valores pagos - sem prejuízo da responsabilização civil e criminal do infrator. Em razão da presença da marca d’ água, identificadora do nome e CPF do aluno matriculado, em todas as páginas deste material, recomenda-se a sua impressão no modo econômico da impressora. CURSO ON- LINE – CONTABILIDADE P/ POLÍCIA FEDERAL – AGENTE E ESCRIVÃO PROFESSORES: VELTER E MISSAGIA www.pontodosconcursos.com.br 1 AULA 02 O LANÇAMENTO CONTÁBIL Lançamento, em Contabilidade, quer dizer o registro de um fato que afeta o patrimônio da empresa, de forma qualitativa ou quantitativa, ou seja, um FATO CONTÁBIL. O lançamento é representado pela partida, que em contabilidade significa a expressão contábil que apresenta o fato pelo registro. Os principais requisitos de um lançamento são a integridade, a clareza, a exatidão e a propriedade descritiva e intitulativa. Os lançamentos podem ser analíticos ou sintéticos. Os lançamentos analíticos são aqueles feitos com riqueza de detalhes ao passo que o lançamento sintético é aquele em que não há detalhes de análise. Como os lançamentos registram os fatos contábeis é necessário que façamos um estudo sobre o que sejam os fatos contábeis, a começar pela definição de ato administrativo. 1. ATOS E FATOS ADMINISTRATIVOS Nas empresas, durante a sua existência, são praticados muitos atos administrativos que, de uma ou de outra forma, afetam a entidade, quer no seu potencial de gerar maior capacidade operacional, quer na estrutura patrimonial. Dentro dessa acepção, os atos administrativos são classificados em atos administrativos propriamente dito e fatos administrativos ou fatos contábeis. Atos Administrativos: são aquelas atitudes praticadas pela gestão da empresa no intuito de organização e estruturação. Eles não provocam alterações no patrimônio da entidade, portanto não interessam à Contabilidade. São exemplos deste tipo de ato: elaboração de parecer, advertência a funcionário, marcação de reuniões, planejamento estratégico etc. Fatos Administrativos (ou Fatos Contábeis): são as ações do empresário que provocam alterações nos elementos do patrimônio ou do resultado. São os fatos que interessam à Contabilidade, portanto nosso estudo concentra-se neste tipo de fato. Como exemplos podemos citar a aquisição de mercadorias, o pagamento de salários, o aumento do capital social, a contratação de um empréstimo etc. CURSO ON- LINE – CONTABILIDADE P/ POLÍCIA FEDERAL – AGENTE E ESCRIVÃO PROFESSORES: VELTER E MISSAGIA www.pontodosconcursos.com.br 4 d) Recebimento à vista de serviços prestados (ocorre um aumento na conta caixa/bancos e ocorre uma receita, o que faz aumentar o patrimônio líquido). e) Conversão de uma obrigação em capital social (há uma redução de passivo sem o correspondente ativo, vale dizer, uma receita e o conseqüente aumento do patrimônio líquido). f) Reconhecimento de uma receita de aluguel (ocorre o fato gerador de receita e, pelo não recebimento à vista, um direito com aumento de ativo). Fatos modificativos diminutivos: a) Pagamento de despesa de salários dentro do mês do trabalho realizado (ocorre a diminuição de caixa/bancos e uma despesa, lembrando que despesas geram reduções no PL). b) Apropriação (reconhecimento, lançamento) de despesas (salários, aluguéis, juros, impostos etc.). Isto ocorre quando a despesa ocorre e elas não são liquidadas no ato, fazendo surgir um passivo. Conforme vimos no princípio da competência, pelo surgimento de um passivo sem o correspondente ativo, considera-se ocorrida uma despesa. c) Despesas financeiras pagas ao banco ou o seu reconhecimento (percebam que a despesa isolada paga ou assumida constitui fato modificativo; já o pagamento de uma obrigação com juros constitui fato misto, como veremos a seguir). d) Distribuição de lucros aos sócios ou acionistas (ocorre a diminuição de caixa/bancos e do patrimônio líquido, visto que dividendos são pagos a partir da conta de Lucros Acumulados ou outras contas do Patrimônio Líquido). e) Retirada de um sócio da sociedade com bens da empresa (ocorre, igualmente, a redução de ativo e do patrimônio líquido. Veja que é a situação inversa do que ocorre no caso da integralização ou do aumento do capital). Lembrem-se: Para que um fato contábil seja considerado modificativo, é condição essencial que não haja permuta de elementos patrimoniais, pois, se houver, o fato será ou permutativo ou misto, mas jamais modificativo. 1.4. FATOS MISTOS São aqueles fatos em que ocorre uma permuta de elementos patrimoniais e também há alteração do patrimônio líquido, isto é, são as mutações patrimoniais que combinam fatos permutativos com fatos modificativos. Por isso podem ser aumentativos ou diminutivos. Estamos diante CURSO ON- LINE – CONTABILIDADE P/ POLÍCIA FEDERAL – AGENTE E ESCRIVÃO PROFESSORES: VELTER E MISSAGIA www.pontodosconcursos.com.br 5 de fato dessa natureza quando há alterações qualitativas e quantitativas do patrimônio. Para ilustrar esse tipo de fatos, podemos citar os seguintes exemplos: Fatos mistos aumentativos a) Venda de mercadorias e quaisquer bens do ativo, com lucro (ocorre a diminuição de mercadoria em estoque ou bens do ativo e a entrada de recursos no caixa ou o aumento de disponibilidades ou contas a receber, o que constitui um fato permutativo até o valor da igualdade, porém a troca não é equânime, isto é, as disponibilidades ou duplicatas a receber aumentam com valor maior do que o valor das mercadorias ou os bens que saem do ativo, ocasionando um aumento do patrimônio líquido através do lucro). b) Recebimento de títulos com acréscimo de juros (também ocorre uma permuta entre caixa/bancos com duplicatas a receber, porém em valor maior, o que representa aumento do patrimônio líquido, pois ocorre uma receita, conforme vimos no princípio da competência, ou seja, há o surgimento de um ativo independentemente da intervenção de terceiros). c) Pagamento de duplicatas, com desconto (é o caso de haver receita, pela conceituação do art. 9o dos princípios de contabilidade, e também uma permuta, isto é, há redução de passivo e de ativo, porém este último em menor valor, ou ainda, há o desaparecimento de um passivo sem o correspondente ativo). Fatos mistos diminutivos As situações que fazem surgir fatos mistos diminutivos representam o oposto das que fazem surgir os fatos mistos aumentativos: a) Venda de mercadorias e quaisquer bens do ativo, com prejuízo (há a permuta de mercadorias e caixa, porém com diminuição do patrimônio líquido, pois houve uma despesa). b) Pagamento de uma duplicata com juros (é o caso de pagamento da duplicata, fato permutativo, com despesas de juros). c) Recebimento de duplicatas, com desconto (é o caso de diminuição de ativo, ou seja, despesa, por meio de permuta). Atenção!!! Percebam que se a receita ou despesa do fato permutativo for o sujeito da oração na pergunta, então o fato será modificativo. Exemplos: O lucro obtido na venda de mercadoria = fato modificativo aumentativo, pois o sujeito é o lucro; CURSO ON- LINE – CONTABILIDADE P/ POLÍCIA FEDERAL – AGENTE E ESCRIVÃO PROFESSORES: VELTER E MISSAGIA www.pontodosconcursos.com.br 6 O juro pago na liquidação de uma dívida = fato modificativo diminutivo, visto que o sujeito é o juro. 1.5. EXEMPLO PRÁTICO Considere as operações abaixo: 1) Compra de veículo à vista, no valor de $10.000,00. Suponha que o patrimônio da empresa estava assim representado, antes do fato: ATIVO PASSIVO Caixa 100.000 Máquinas 50.000 Passivo exigível Títulos a pagar 30.000 Patrimônio líquido Capital 120.000 TOTAL 150.000 TOTAL 150.000 O fato administrativo acima (compra de veículo) gerou o lançamento abaixo no livro Razão. Veja os razonetes: CAIXA VEÍCULOS (SA) 100.000 10.000 (1) (1) 10.000 90.000 (SA) = Saldo anterior Podemos observar que o débito na conta de veículos gerou um aumento de $ 10.000 no ativo, enquanto que o crédito de $10.000 no caixa gerou uma redução de $10.000 também no ativo. Portanto, o valor do ativo permaneceu inalterado, assim como o do PL, por isso o fato é PERMUTATIVO. Ficou assim o patrimônio, após a transação: ATIVO PASSIVO Caixa 90.000 Veículos 10.000 Máquinas 50.000 Passivo exigível Títulos a pagar 30.000 Patrimônio líquido Capital 120.000 TOTAL 150.000 TOTAL 150.000 CURSO ON- LINE – CONTABILIDADE P/ POLÍCIA FEDERAL – AGENTE E ESCRIVÃO PROFESSORES: VELTER E MISSAGIA www.pontodosconcursos.com.br 9 5. A venda à vista, por R$ 2.000,00, de mercadorias adquiridas a prazo, por R$ 1.600,00, representa fato: a) modificativo, porque modificou tanto o ativo quanto o passivo; b) permutativo, porque permutou mercadorias adquiridas a prazo por dinheiro; c) modificativo, porque as mercadorias foram convertidas em dinheiro; d) permutativo, porque houve diminuição do saldo da conta mercadorias e aumento do passivo; e) misto, porque modificou o ativo (com permuta de caixa e mercadorias) e a situação líquida. 6. Aumenta o patrimônio líquido: a) pagamento de salários; b) recebimento de duplicatas a receber; c) recebimento de duplicatas com juros; d) pagamento de obrigações em dinheiro; e) compra, à vista, de móveis e utensílios com desconto. 7. Numa empresa, o recebimento de juros (sobre adiantamento feito a empregado), sem o recebimento do principal correspondente, é um fato contábil: a) misto aumentativo; b) modificativo aumentativo; c) permutativo; d) misto diminutivo; e) modificativo diminutivo. 8. No pagamento de uma obrigação tributária, já registrada em seu passivo, a empresa ultrapassou o prazo de vencimento, tendo que resgatá-la com os respectivos acréscimos legais cabíveis. Essa operação caracteriza-se como um fato contábil: a) permutativo; d) modificativo aumentativo; b) misto diminutivo; e) modificativo diminutivo. c) misto aumentativo; 9. A emissão de cheque, no valor de R$ 1.000,00, para pagamento de uma duplicata, com juros de 25%, representa: a) fato permutativo; b) fato modificativo aumentativo; c) fato modificativo diminutivo; d) fato misto aumentativo; e) fato misto diminutivo. CURSO ON- LINE – CONTABILIDADE P/ POLÍCIA FEDERAL – AGENTE E ESCRIVÃO PROFESSORES: VELTER E MISSAGIA www.pontodosconcursos.com.br 10 10. (AGERS/RS/98) Considere a representação gráfica do patrimônio, em R$, em dois momentos. “ANTES” ATIVO PASSIVO E P. LÍQUIDO Caixa 50 Fornecedores 20 Mercadorias 20 Credores 100 Imobilizado 150 Capital social 100 220 220 “DEPOIS” ATIVO PASSIVO E P. LÍQUIDO Caixa 50 Fornecedores 20 Clientes 10 Credores 100 Mercadorias 15 Patrimônio líquido 105 Imobilizado 150 225 225 Pode-se afirmar que o fato contábil ocorrido entre “ANTES” e “DEPOIS” é um fato: a) misto aumentativo; d) modificativo aumentativo; b) permutativo; e) modificativo diminutivo. c) misto diminutivo; 11. (MTB–CESPE–UNB/94) A operação que caracteriza um fato contábil permutativo é o(a): a) execução de serviços a terceiros, para pagamento a prazo; b) recebimento de doação, por uma empresa estatal; c) aumento de capital, com a utilização de lucros acumulados e de reservas legais; d) apuração do resultado de correção monetária de ativo permanente e do patrimônio líquido; e) aumento de capital, com nova subscrição dos sócios. 12. (ESAF/TFC–1996) Ocorre um fato contábil modificativo aumentativo: a) na prestação remunerada de serviço; b) no recebimento de duplicata julgada incobrável, mas ainda não baixada; c) na alienação de mercadorias a prazo, com incidência de juros de mora; d) na permuta de bens do ativo, com recebimento de troco em dinheiro; e) na realização de capital subscrito. 13. (PF/PERITO/1993) Determinada empresa decidiu aumentar o seu capital, utilizando-se, para isso, de recursos de lucros obtidos em exercícios anteriores. Essa decisão caracteriza-se como um: a) fato contábil modificativo; b) fato contábil permutativo; c) fato contábil misto; d) ato administrativo. CURSO ON- LINE – CONTABILIDADE P/ POLÍCIA FEDERAL – AGENTE E ESCRIVÃO PROFESSORES: VELTER E MISSAGIA www.pontodosconcursos.com.br 11 2. LIVROS EMPRESARIAIS (CONTÁBEIS) Os fatos contábeis devem ser escriturados em livros próprios. Assim, o empresário, seja ele pessoa física ou pessoa jurídica, qualquer que seja o seu ramo de atividade, deve escriturar os fatos contábeis nos livros obrigatórios. Constitui exceção a essa obrigatoriedade o titular de pequena empresa, o chamado microempresário e o empresário de pequeno porte, pois o Código Civil, Lei nº 10.406/2002, art. 1.179, § 2º, o exonerou dessa atribuição. A escrituração contábil, conforme já se pode observar, não poderá ser efetuada de qualquer forma, pois isto dificultaria a compreensão e interpretação dos registros por terceiras pessoas. Certas regras devem ser observadas na escrituração dos fatos contábeis, tais como: a escrituração deve ser mantida em registros permanentes; em idioma e moeda nacionais; observância de critérios uniformes no tempo; devem ser observados os dispositivos legais pertinentes aos fatos contábeis; e, sobretudo, deve-se observar princípios fundamentais de contabilidade. Devemos dissociar a escrituração comercial da fiscal, pois uma está atrelada à legislação comercial e outra à legislação fiscal. Muitas vezes a legislação fiscal obriga os empresários a determinados atos a que são obrigados pela legislação comercial. Neste particular, o regulamento do Imposto de Renda obriga todas as pessoas jurídicas tributadas com base no lucro real1 a manter escrituração em livros adequados. Já para as demais pessoas jurídicas praticamente há uma dispensa de escrituração, desde que mantenham livro caixa e livro de registro de inventário, dispensado o pequeno contribuinte, definido em regulamentos. Uma das grandes vantagens de a empresa manter escrituração contábil adequada, comprovada por documentos hábeis e idôneos e mantida com observância das disposições legais é que ela faz prova a favor do empresário em caso de litígio judicial. O empresário faz a escrituração de muitos livros que são exigidos por lei, entretanto ele registra outros que lhe são úteis pelas informações e forma de escrituração. Desta forma, há livros empresariais de escrituração obrigatória e outros de escrituração facultativa, de acordo com a legislação comercial, hoje abrangida pelo Código Civil. Além destes, o empresário é obrigado a escriturar outros livros, por força da legislação trabalhista, tributária ou previdenciária. 1 Lucro real é um lucro fiscal que parte do resultado do período fazendo a este alguns ajustes, quer por adições, exclusões e compensações, obrigadas ou admitidas pela legislação fiscal.. As pessoas jurídicas são tributadas pelo Imposto de Renda pelo lucro real, presumido ou arbitrado, além do Simples, que é uma forma simplificada de tributação aplicada às microempresas e empresas de pequeno porte. CURSO ON- LINE – CONTABILIDADE P/ POLÍCIA FEDERAL – AGENTE E ESCRIVÃO PROFESSORES: VELTER E MISSAGIA www.pontodosconcursos.com.br 14 I – a posição diária de cada uma das contas ou títulos contábeis, pelo respectivo saldo, em forma de balancetes diários; II – o balanço patrimonial e o de resultado econômico, no encerramento do exercício. Com base na escrituração contábil feita no livro Diário, é apurado o lucro líquido do período-base (lucro contábil). A partir do lucro líquido, já então por meio do Livro de Apuração do Lucro Real (LALUR), obtém-se o lucro real, base de cálculo do Imposto de Renda das pessoas jurídicas tributadas por essa forma. Na forma comum de livro, o Diário deve ser encadernado com folhas numeradas seqüencialmente (tipograficamente, em se tratando de livro, e mecânica ou tipograficamente, no caso de folhas contínuas), onde serão registrados os fatos contábeis por meio de lançamentos dia a dia, lembrando sempre que as demonstrações financeiras serão transcritas nesse livro ao final do período contábil, completando-se com as assinaturas do contabilista e do titular ou representante legal da entidade. Nas empresas que utilizam a escrituração informatizada ou mecanizada, as demonstrações financeiras, tais como balanço patrimonial e demais apresentações contábeis, serão transcritas em livro próprio, autenticado no órgão de registro competente (Juntas Comerciais), salvo se as demonstrações constarem das fichas e/ou folhas contínuas e forem levado a registro, contendo os devidos termos de abertura e encerramento, quando então substitui perfeitamente o livro Diário. Quando as entidades utilizarem computação eletrônica como meio de escrituração, as fichas deverão ser numeradas automaticamente pelo programa e, no final do período contábil, o livro deverá ser encadernado. Os livros regularmente escriturados possuem eficácia probatória, ao passo que, por serem equiparados a documentos públicos, sujeitam o empresário a penas mais graves no caso de falsificação. Vê-se. Portanto, que a escrituração regular faz prova a favor do empresário ao passo que a escrituração eivada de vícios faz prova contra o empresário. O livro Diário deverá conter termos de abertura e encerramento e ser autenticado no órgão competente (Juntas Comerciais para o empresário e as sociedades empresárias; Cartório de Registro Civil de Pessoas Jurídicas, para as sociedades simples). Tendo em vista o exposto, podemos resumir as formalidades exigíveis para o livro diário, assim como para os demais livros empresariais obrigatórios, que podem ser EXTRÍNSECAS ou INTRÍNSECAS. Intrínsecos são os requisitos pertinentes à técnica contábil, isto é, à forma de escriturar os fatos contábeis; extrínsecos são os requisitos relativos à segurança dos livros e sua apresentação. CURSO ON- LINE – CONTABILIDADE P/ POLÍCIA FEDERAL – AGENTE E ESCRIVÃO PROFESSORES: VELTER E MISSAGIA www.pontodosconcursos.com.br 15 FORMALIDADES EXTRÍNSECAS FORMALIDADES INTRÍNSECAS –Encadernado com páginas numeradas. – Registrado no órgão competente. – Termos de Abertura e Encerramento. – Ordem cronológica. – Não são permitidos borrões, rasuras ou emendas. – Não são permitidos espaços em branco e ocupação de margens ou entrelinhas. – Método uniforme de escrituração. 2.1.2. LIVRO DE REGISTRO DE DUPLICATAS No livro de Registro de Duplicatas, registram-se as vendas em prazos superiores a 30 (trinta) dias. A pessoa jurídica deverá, por exigência da Lei nº 5.474, de 18/07/68, escriturar cronologicamente todas as duplicatas emitidas, com número de ordem, data e valor das faturas originais, data da expedição, nome e domicílio do comprador, anotações de reforma, prorrogação e outras circunstâncias. É, neste caso, considerado um livro especial. Pode ser utilizado para escrituração resumida do livro Diário, sendo assim considerado livro auxiliar de escrituração comercial, desde que devidamente autenticado na repartição competente. 2.1.3. LIVRO REGISTRO DE INVENTÁRIO Destina-se ao registro de inventários de mercadorias, matérias-primas, material secundário, produtos acabados, produtos em processo de fabricação, embalagens, combustíveis e lubrificantes, material de expediente etc., existentes em estoque no encerramento do período-base. As pessoas jurídicas poderão criar modelos próprios, contendo fichas numeradas que satisfaçam as necessidades de seu negócio, podendo ainda utilizar outros livros exigidos por outras leis fiscais, bem como livros, fichas, formulários contínuos, que substituam o livro de Registro de Inventário, devendo ser registrados e autenticados pelas Juntas Comerciais (Sociedades Empresárias), Cartório do Registro Civil de Pessoas Jurídicas ou pela Secretaria da Receita Federal – SRF (agências, inspetorias, delegacias). 2.1.4. LIVRO DE APURAÇÃO DO LUCRO REAL (LALUR) Conforme visto anteriormente, o lucro líquido do exercício, obtido pela Contabilidade através da demonstração do resultado do exercício, é o chamado lucro contábil. Este é apenas o ponto de partida para a obtenção da base de CURSO ON- LINE – CONTABILIDADE P/ POLÍCIA FEDERAL – AGENTE E ESCRIVÃO PROFESSORES: VELTER E MISSAGIA www.pontodosconcursos.com.br 16 cálculo do imposto de renda das pessoas jurídicas tributadas com base no lucro real. O Decreto-lei nº 1.598/77 criou o LALUR para que nele fosse lançado o lucro líquido do período-base, efetuados os devidos ajustes e apurada a demonstração do lucro real. Tudo isso na parte A. Além disso, destina-se também a manter os registros de controle de prejuízos fiscais a compensar em períodos- base subseqüentes, do lucro inflacionário a realizar, da depreciação acelerada incentivada, da exaustão mineral com base na receita bruta, bem como dos demais valores que devam influenciar a determinação do lucro real de períodos- base futuros e que não constem da escrituração comercial. Esses controles são efetuados na parte B do LALUR, que funciona como se fosse um livro razão, visto que controla cada uma das contas individualmente. Tem como outra função manter os registros de controle dos valores excedentes a serem utilizados no cálculo das deduções nos períodos-base subseqüentes, dos dispêndios com programa de alimentação do trabalhador, vale-transporte e outros previstos no regulamento do imposto de renda. As empresas que apuram o lucro real mensal, opcionalmente, utilizarão o LALUR para transcrição das demonstrações dos resultados, balanços ou balancetes mensais de suspensão. O LALUR deve ser escriturado por todas as pessoas jurídicas contribuintes do imposto de renda, tributadas com base no lucro reais, inclusive filiais, sucursais ou representantes de pessoas jurídicas domiciliadas no exterior, firmas individuais e cooperativas que realizem negócios com não-cooperados. Quanto à escrituração, as pessoas jurídicas poderão utilizar-se de processo eletrônico de dados, desde que observem as normas da Lei nº 8.218/91, art. 18. Na primeira e na última folha, deverão constar, respectivamente, Termo de Abertura e Termo de Encerramento, identificação do contribuinte, sendo dispensável a autenticação por qualquer órgão. 2.1.5. LIVRO RAZÃO As contas registram as variações sofridas pelo patrimônio e seus componentes (ativo, passivo e patrimônio líquido), possibilitando assim a elaboração das demonstrações financeiras. O livro contábil que contempla as contas e suas movimentações é o livro Razão pelo fato de ser um livro sistemático. A sua escrituração deve ser individualizada em uma folha ou ficha para cada conta (à exceção da escrituração por computador) e os lançamentos obedecem à ordem cronológica das operações. Está dispensado de registro ou autenticação nos órgãos competentes. O livro Razão é, por excelência, um livro sistemático, no qual são controladas as movimentações sofridas de cada conta individualmente. A escrituração básica é realizada no livro Diário, sendo os registros de débitos e CURSO ON- LINE – CONTABILIDADE P/ POLÍCIA FEDERAL – AGENTE E ESCRIVÃO PROFESSORES: VELTER E MISSAGIA www.pontodosconcursos.com.br 19 17. Quanto à classificação dos livros contábeis, pode-se dizer que o Razão é um livro: a) obrigatório, sistemático e principal; b) obrigatório, cronológico e principal; c) facultativo, sistemático e principal; d) obrigatório, sistemático e auxiliar; e) facultativo, cronológico e principal. 18. É considerada formalidade intrínseca do livro Diário a: a) identificação da firma ou sociedade, cujas operações são nele registradas; b) escrituração das operações em ordem cronológica; c) sua encadernação; d) numeração tipográfica de suas folhas; e) assinatura dos termos de abertura e de encerramento. 19. (TRT–4a/ANAL. JUD./2001) Indicar todas e cada uma das operações da entidade, na medida e ordem em que ocorrem, assim como as alterações qualitativas e quantitativas por elas produzidas nos recursos aplicados e nas origens destes recursos constitui função do: a) Razão; b) Diário; c) Balanço Patrimonial; d) Doar; e) Fluxo de Caixa. 20. Qual o livro indicado, quando se deseja saber o saldo de uma conta? a) Diário. d) Razão. b) Registro de Duplicatas. e) LALUR. c) Registro de Inventário. 21. Assinale a alternativa falsa. a) As empresas tributadas pelo SIMPLES não precisam escriturar o livro Diário. b) O livro Registro de Duplicatas somente é obrigatório para empresas que vendem a prazo superior a 30 (trinta) dias. c) O Razão é considerado um livro auxiliar. d) Um registro incorreto no Diário não pode ser riscado nem emendado. e) O LALUR é obrigatório para todas as empresas tributadas com base no lucro real. 3. A ESCRITURAÇÃO NOS LIVROS E O LANÇAMENTO CONTÁBIL As entidades devem adotar certas formalidades na escrituração dos fatos contábeis, como, por exemplo, a manutenção de um sistema de escrituração uniforme dos seus atos e fatos administrativos, por meio de processo manual, mecanizado ou eletrônico. A escrituração deve ser executada em idioma e moeda corrente nacionais, em forma contábil, em ordem cronológica de dia, mês e ano, com CURSO ON- LINE – CONTABILIDADE P/ POLÍCIA FEDERAL – AGENTE E ESCRIVÃO PROFESSORES: VELTER E MISSAGIA www.pontodosconcursos.com.br 20 ausência de espaços em branco, entrelinhas, borrões, rasuras, emendas ou transportes para as margens, com base em documentos de origem externa ou interna ou, na sua falta, em elementos que comprovem ou evidenciem fatos e a prática de atos administrativos. O empresário e a sociedade empresária são obrigados a seguir um sistema de Contabilidade, mecanizado ou não, com base na escrituração uniforme de seus livros, em correspondência com a documentação respectiva, e a levantar anualmente o balanço patrimonial e o de resultado econômico. É dispensado de proceder a escrituração o pequeno empresário, definido no Código Civil (Lei nº 10.206, art. 970). O empresário e a sociedade empresária são obrigados a conservar em boa guarda toda a escrituração, correspondência e mais papéis concernentes à sua atividade, enquanto não ocorrer prescrição ou decadência no tocante aos atos neles consignados. O Diário e o Razão constituem os registros permanentes da entidade. Os registros auxiliares, quando adotados, devem obedecer aos preceitos gerais da escrituração contábil, observadas as peculiaridades da sua função. Quando o Diário e o Razão forem elaborados por processo que utilize fichas ou folhas soltas, deverá ser adotado o registro Balancetes Diários e Balanços. Porém, no caso de a entidade adotar para sua escrituração contábil o processo eletrônico, os formulários contínuos, numerados mecânica ou tipograficamente, serão destacados e encadernados em forma de livro. Satisfeita essa formalidade, o livro Diário será registrado no Registro Público competente, de acordo com a legislação vigente. Assim, chama-se escrituração à técnica contábil utilizada para o registro dos fatos contábeis ocorridos na entidade. São utilizados os seguintes processos: • manual (escrituração manuscrita); • maquinizado (efetuada em máquina de escrever comum); • mecanizado (efetuada em máquina de Contabilidade apropriada ao processo de escrituração); • eletrônico (com utilização de computador). Qualquer que seja o processo, a escrituração utiliza: – Partidas de Diário. – Partidas de Razão (Razonete). 3.1. PARTIDAS DE DIÁRIO CURSO ON- LINE – CONTABILIDADE P/ POLÍCIA FEDERAL – AGENTE E ESCRIVÃO PROFESSORES: VELTER E MISSAGIA www.pontodosconcursos.com.br 21 Os fatos devem ser registrados no livro Diário em ordem estritamente cronológica de dia, mês e ano, com a seguinte forma de apresentação: • data da ocorrência; • conta devedora (e/ou código de identificação); • conta credora (e/ou código de identificação), precedida da preposição “a”, quando manual, ou deslocada para a direita; • histórico do fato em língua nacional, com identificação do documento comprobatório; • valor em moeda nacional. Exemplo: Brasília, 06 de dezembro de 2004 111.02 Bancos c/ movimento Banco do Brasil S.A. 111.01 a Caixa Pela abertura de n/ conta no 221-00, com depósito conforme recibo no 6969 50 000 00 3.2. PARTIDAS DE RAZÃO As partidas de Diário devem ser transportadas para o livro Razão, que é um livro sistemático, porque destina uma página para cada conta, retratando os saldos das contas, enquanto que, no Diário, aparecem apenas os valores lançados a débito e a crédito das contas respectivas, em ordem cronológica, não permitindo conhecer-se o volume de operações registradas em cada conta. Exemplo: Conta : Bancos c/ movimento Código: 111.02 Subconta: Banco do Brasil S/A Código: 111.02.002 DATA CONTRA- PARTIDA HISTÓRICO DÉBITO CRÉDITO 06.12.2004 111.01.001 P/ Abertura de n/ conta no 221-00, com depósito conf. recibo no 6969 50.000,00 CURSO ON- LINE – CONTABILIDADE P/ POLÍCIA FEDERAL – AGENTE E ESCRIVÃO PROFESSORES: VELTER E MISSAGIA www.pontodosconcursos.com.br 24 24. Em relação ao texto abaixo, assinale a afirmativa falsa. O princípio basilar do método das partidas dobradas – não há débito sem crédito correspondente – permite que se chegue às seguintes conclusões: a) a soma dos débitos é sempre igual à soma dos créditos; b) a soma dos saldos devedores é sempre igual à soma dos saldos credores; c) a soma das despesas (débito) é sempre igual à soma das receitas (crédito); d) a um débito ou a mais de um débito, numa ou mais contas, deve corresponder um crédito equivalente em uma ou mais contas; e) o total do ativo será sempre igual à soma do passivo exigível com o patrimônio líquido. 25. (SERPRO/2001–ESAF) – Apresentamos abaixo cinco igualdades literais que, se expressas com avaliação em moeda nacional, podem demonstrar a equação fundamental do patrimônio e a representação gráfica de seus estados, em dado momento. 01. ATIVO menos SITUAÇÃO LÍQUIDA é igual a ZERO. 02. ATIVO menos PASSIVO é igual a ZERO. 03. ATIVO menos PASSIVO menos SITUAÇÃO LÍQUIDA é igual a ZERO. 04. ATIVO menos PASSIVO mais SITUAÇÃO LÍQUIDA é igual a ZERO. 05. ATIVO mais PASSIVO menos SITUAÇÃO LÍQUIDA é igual a ZERO. Observando as igualdades acima, podemos afirmar que a hipótese de número: a) 01 é impossível de ocorrer na prática; b) 02 representa o melhor estado patrimonial; c) 03 representa o pior estado patrimonial; d) 04 representa estado patrimonial pré-falimentar; e) 05 ocorre, quando da criação e registro da empresa. 26. (AFRF/2002/ESAF) – Da leitura atenta dos balanços gerais da Cia. Emile, levantados em 31/12/01 para publicação, e dos relatórios que os acompanham, podemos observar informações corretas que indicam a existência de: Capital de giro, no valor de R$ 2.000,00 Capital social, no valor de R$ 5.000,00 Capital fixo, no valor de R$ 6.000,00 Capital alheio, no valor de R$ 5.000,00 Capital autorizado, no valor de R$ 5.500,00 Capital a realizar, no valor de R$ 1.500,00 Capital investido, no valor de R$ 8.000,00 Capital integralizado, no valor de R$ 3.500,00 Lucros acumulados, no valor de R$ 500,00 Prejuízo líquido do exercício, no valor de R$ 1.000,00 A partir das observações acima, podemos dizer que o valor do capital próprio da Cia. Emile é de: a) R$ 5.500,00; b) R$ 5.000,00; c) R$ 4.000,00; d) R$ 3.500,00; e) R$ 3.000,00. CURSO ON- LINE – CONTABILIDADE P/ POLÍCIA FEDERAL – AGENTE E ESCRIVÃO PROFESSORES: VELTER E MISSAGIA www.pontodosconcursos.com.br 25 27. (AFRF/2002/ESAF) – A empresa Carnes & Frutas S/A, em 30 de agosto de 2000, obteve um financiamento em 05 (cinco) parcelas semestrais iguais de R$ 3.000,00 e repassou, por R$ 20.000,00, uma de suas máquinas, dividindo o crédito em 10 (dez) parcelas bimestrais. Todos os encargos foram embutidos nas respectivas parcelas e não se verificou nenhum atraso nas quitações. Devedores e credores admitem compensar débitos e créditos dessas operações em 2002, mas só o farão à época própria, cabendo à empresa dar ou receber a quitação restante. Em decorrência desses fatos, se observarmos o balanço de fim de exercício, elaborado com data de 31/12/00, certamente vamos encontrar: a) valores a receber a curto prazo, R$ 16.000,00; b) valores a receber a longo prazo, R$ 4.000,00; c) valores a pagar a curto prazo, R$ 7.000,00; d) valores a pagar a longo prazo, R$ 13.000,00; e) saldo a compensar a longo prazo, R$ 2.000,00; 28. (SEFA/PA – 2002/ESAF) Assinale a opção correta. a) Todo acréscimo de valor em contas do ativo corresponde, necessariamente, a um decréscimo de valor em contas do passivo. b) Um decréscimo no valor de contas do ativo corresponde, necessariamente, a um acréscimo de valor em contas do passivo. c) Um acréscimo no valor de uma conta do ativo corresponde, necessariamente, a um acréscimo de valor em conta do passivo ou do patrimônio líquido. d) A um decréscimo no valor total do ativo corresponde, necessariamente, um acréscimo no valor de uma, ou mais, contas do passivo ou do patrimônio líquido. e) Um acréscimo no valor total do ativo não corresponde, necessariamente, a um acréscimo no valor do patrimônio líquido. 29. (CESPE/TRE/PA/2008) Considerando os conceitos de variações patrimoniais e fatos contábeis, assinale a opção correta. A) A compra de imóvel de uso, parte à vista, parte financiada, constitui variação quantitativa aumentativa. B) A venda de mercadorias com prejuízo se caracteriza como fato modificativo diminutivo. C) A substituição de uma dívida vencida por outra, acrescida de encargos, é classificada como variação mista diminutiva. D) A utilização de lucros acumulados para a constituição de reservas é considerada um fato quantitativo. E) A baixa de um bem imobilizado por ter-se tornado inservível é classificada como uma variação qualitativa. 5. ELEMENTOS ESSENCIAIS DO LANÇAMENTO Os fatos contábeis precisam, de alguma forma, ser registrados. Esses registros hão de seguir regras uniformes para que os usuários da contabilidade possam analisá-los CURSO ON- LINE – CONTABILIDADE P/ POLÍCIA FEDERAL – AGENTE E ESCRIVÃO PROFESSORES: VELTER E MISSAGIA www.pontodosconcursos.com.br 26 adequadamente. O registro dos fatos contábeis recebe a denominação de lançamento que é efetuado nos livros Diário e Razão. O lançamento deve conter, para sua correta aplicação, alguns elementos essenciais, que são os do quadro a seguir: LANÇAMENTO • Local e data do registro • Conta(s) debitada(s) • Conta(s) creditada(s) • Histórico da operação • Valor da operação Obs.: Conforme vimos na aula anterior, o livro Diário se caracteriza como sendo um livro cronológico. Também o Razão possui esta característica, se bem de forma individualizada por conta. Desta forma, a data é elemento extremamente essencial, haja vista o aspecto histórico da escrituração, ao passo que o local, segundo alguns autores, é irrelevante, pois já faria parte dos elementos constitutivos da própria empresa. 5.1. PROCEDIMENTOS (PASSOS) DO LANÇAMENTO Afinal, ocorrendo um fato contábil numa empresa ou se nos for apresentado um fato contábil numa questão de prova, como devemos proceder para efetuar o lançamento? Inicialmente devemos dizer que o lançamento deve ser efetuado de forma correta para que a contabilidade reflita a real situação patrimonial da empresa. No que concerne à pergunta, para efetivar-se um lançamento, devemos seguir, seqüencialmente, alguns passos conforme apresentados nos exemplos a seguir. Com o tempo, o estudante executará esses passos de forma automática. Mas, por ora, é interessante que eles sejam seguidos passo a passo. FATO 1: pagamento, em dinheiro, de duplicatas aos fornecedores, no valor de R$ 76.000,00. 1º Passo – devemos identificar as contas envolvidas no fato. Como o pagamento é em dinheiro, uma das contas envolvidas é a conta Caixa. A outra conta a ser movimentada é a conta Duplicatas a Pagar ou Fornecedores. Assim, as contas envolvidas no lançamento do FATO 1 são: Caixa e Duplicatas a Pagar ou Fornecedores 2º Passo – devemos identificar os grupos a que pertencem as contas envolvidas no fato contábil: A conta Caixa é conta do ativo. A conta Duplicatas a Pagar ou Fornecedores é conta do passivo. CURSO ON- LINE – CONTABILIDADE P/ POLÍCIA FEDERAL – AGENTE E ESCRIVÃO PROFESSORES: VELTER E MISSAGIA www.pontodosconcursos.com.br 29 4º Passo – utilizar o quadro-resumo do mecanismo de débito e crédito, de acordo com o método das partidas dobradas: Caixa ⇒ ativo ⇒ saldo diminuirá ⇒ crédito Bancos c/movimento ⇒ ativo ⇒ saldo aumentará ⇒ débito 5º Passo – Efetuar o LANÇAMENTO: 1 - No Diário: Canoas, 13 de dezembro de 2004. Bancos c/ movimento a Caixa Pelo depósito efetuado nesta data R$ 22.000,00 A forma simplificada do lançamento seria: D – Bancos c/ movimento 22.000,00 C – Caixa 22.000,00 2 - No Razão, supondo que a conta corrente (Banco) tivesse saldo zerado e o caixa estivesse com saldo R$ 80.000,00: CAIXA BANCOS C/ MOVIMENTO (SA) 80.000,00 22.000,00 (1) (1) 22.000,00 58.000,00 ⇐ SALDO ⇒ 22.000,00 FATO 3: em 13 de dezembro de 2004, foram compradas duas máquinas de calcular, a prazo, por R$ 50,00, aceitando-se uma duplicata com vencimento para 30/01/2005, de acordo com a nota fiscal nº 00543, da Loja da Esquina Ltda. 1º Passo – identificar as contas a serem utilizadas: Móveis e utensílios e Duplicatas a pagar 2º Passo – identificar os grupos a que pertencem: Móveis e utensílios ⇒ ativo (A) Duplicatas a pagar ⇒ passivo (P) 3º e 4º Passos – identificar o efeito sobre o saldo das contas e qual é a conta debitada e a creditada: Móveis e utensílios ⇒ ativo ⇒ saldo aumentará ⇒ débito Duplicatas a pagar ⇒ passivo ⇒ saldo aumentará ⇒ crédito A conta MÓVEIS E UTENSÍLIOS é de ATIVO, representando bens da empresa. Quando adquiridos novos móveis, aumenta de valor. Lembrem-se da Teoria Personalista, onde a “pessoa”, ou seja, a conta MÓVEIS E UTENSÍLIOS passou a ser “mais” devedora da empresa em R$ 50,00. CURSO ON- LINE – CONTABILIDADE P/ POLÍCIA FEDERAL – AGENTE E ESCRIVÃO PROFESSORES: VELTER E MISSAGIA www.pontodosconcursos.com.br 30 Por outro lado, a “pessoa”, ou seja, a conta DUPLICATAS A PAGAR, passou a ser “mais” credora da empresa em R$ 50,00. 5º Passo - LANÇAMENTO: 1 - No Diário: Salvador, 13 de dezembro de 2004. Móveis e utensílios a Duplicatas a pagar Nota fiscal no 00543, Loja da Esquina Ltda. R$ 50,00 A forma simplificada do lançamento seria: D – Móveis e utensílios (A) R$ 50,00 C – Duplicatas a pagar (P) R$ 50,00 Este fato também é permutativo, pois não alterou o PL. FATO 4: receita de serviços prestados, em 12/12/2004, no valor de R$ 60.000,00, a prazo (60 dias). 1º Passo – identificar as contas a serem utilizadas: Clientes ou Duplicatas a Receber e receita de serviços 2º Passo – identificar os grupos a que pertencem: Clientes ⇒ ativo Receita de serviços ⇒ receita 3º e 4º Passos – identificar o efeito sobre o saldo das contas e informar as contas debitadas e creditadas: Clientes ⇒ ativo ⇒ saldo aumentará ⇒ débito, pois a empresa está adquirindo um direito. É a aplicação do recurso Receita de serviços ⇒ receita ⇒ saldo aumentará ⇒ crédito, pois as receitas provocam aumento no patrimônio líquido, e este por sua vez aumenta com crédito. É a origem do recurso. CURSO ON- LINE – CONTABILIDADE P/ POLÍCIA FEDERAL – AGENTE E ESCRIVÃO PROFESSORES: VELTER E MISSAGIA www.pontodosconcursos.com.br 31 5º Passo - LANÇAMENTO: 1 - No Diário: Fortaleza, 12 de dezembro de 2004. Clientes a Receita de serviços Pela prestação do serviço de consultoria R$ 60.000,00 A forma simplificada do lançamento seria: D – Clientes 60.000,00 C – Receita de serviços 60.000,00 Este lançamento envolve uma conta de receita e uma conta de ativo. Sendo assim, proporciona um aumento de PL de R$ 60.000,00, pois as receitas geram aumentos no PL. Por isso, este é um fato modificativo aumentativo. FATO 5: subscrição de capital, efetuada pelos sócios, equivalente a 100.000 ações de valor nominal R$ 1,00 cada uma, tendo os mesmos integralizado no ato R$ 70.000,00, em dinheiro. Este lançamento é especialmente importante, pois representa o compromisso dos sócios da empresa em entregar o valor de R$100.000,00 para compor o capital. Na verdade, temos 02 (dois) lançamentos que podem ser conjugados em um só: o de subscrição das ações, e o de integralização do capital. Pela subscrição das 100.000 ações de R$ 1,00 (1): D – Capital a realizar 100.000,00 C – Capital social 100.000,00 Pela integralização dos R$ 70.000,00 em dinheiro (2): D – Caixa 70.000,00 C – Capital a realizar 70.000,00 CAIXA CAPITAL A REALIZAR CAPITAL SOCIAL (2) 70.000,00 (1) 100.000,00 70.000,00 (2) 100.000,00 (1) 70.000,00 30.000,00 100.000,00 Lembre-se de que a conta capital a realizar é retificadora de PL e possui saldo devedor, representando a parcela do capital ainda não entregue pelos sócios à empresa. Após o registro do fato, o patrimônio líquido ficará assim representado: CURSO ON- LINE – CONTABILIDADE P/ POLÍCIA FEDERAL – AGENTE E ESCRIVÃO PROFESSORES: VELTER E MISSAGIA www.pontodosconcursos.com.br 34 36. A emissão de um cheque, no valor de R$ 500,00, para pagamento de uma duplicata, com juros de 25%, deve receber o seguinte lançamento contábil: a) Diversos a Bancos c/movimento Duplicatas a pagar 400,00 Juros passivos 100,00 500,00; b) Duplicatas a pagar a Diversos a Bancos c/movimento 500,00 a Despesas de juros 100,00 600,00; c) Diversos a Bancos c/movimento Duplicatas a pagar 500,00 Despesas de juros 125,00 625,00; d) Bancos c/movimento a Diversos a Duplicatas a Pagar 400,00 a Juros passivos 100,00 500,00; e) Diversos a Duplicatas a Pagar bancos c/movimento 500,00 Despesas de juros 100,00 600,00. 37. Os livros contábeis não podem ser rasurados, riscados ou apagados. Neste sentido, sempre que ocorrem erros nos lançamentos contábeis, é necessária a aplicação de técnicas que permitam a correção dos mesmos. Correlacione as assertivas abaixo, identificando a alternativa que contenha a seqüência correta, em relação às formas de corrigir os erros na escrituração contábil. 1 – Todos os elementos do lançamento estão corretos, exceto o valor que está a maior. 2 – Todos os elementos do lançamento estão corretos, exceto o valor que está a menor. 3 – Aconta correta a ser debitada foi trocada por outra conta de mesma natureza. CURSO ON- LINE – CONTABILIDADE P/ POLÍCIA FEDERAL – AGENTE E ESCRIVÃO PROFESSORES: VELTER E MISSAGIA www.pontodosconcursos.com.br 35 4 – Tanto as contas debitadas e quanto as creditadas estão incorretas. ( ) Corrige-se por um lançamento de estorno parcial do valor lançado a maior. ( ) Corrige-se por um novo lançamento complementar de valor. ( ) Corrige-se por um lançamento de estorno do valor total, procedendo-se a um novo lançamento com a utilização correta das contas. ( ) Corrige-se por um lançamento de transferência de valor da conta incorreta para conta correta. a) 1 – 2 – 3 – 4; d) 2 – 1 – 3 – 4; b) 1 – 2 – 4 – 3; e) 3 – 4 – 2 – 1. c) 2 – 1 – 4 – 3; 38. Após o preenchimento correto da 2a coluna abaixo, assinale a alternativa que corresponde aos respectivos números dos parênteses da 1a coluna. 1a coluna: 1. Integralização em dinheiro do capital social subscrito. 2. Subscrição do capital social. 3. Realização do capital social em bens. 2a coluna: ( ) Capital social a realizar a Capital social ( ) Caixa a Capital social a realizar ( ) Capital a realizar a Caixa ( ) Diversos a Capital a realizar Veículos Imóveis ( ) Caixa a Capital social a) 2, 1, 3, –, –; d) 2, 3, –, 1, –; b) 1, 2, –, 3, –; e) –, 3, 2, –, 1. c) 2, 1, –, 3, –; 39. Que lançamento representa um empréstimo concedido, em cheque, por nota promissória? a) Nota promissória a receber a Bancos; b) Duplicatas a pagar a Bancos; CURSO ON- LINE – CONTABILIDADE P/ POLÍCIA FEDERAL – AGENTE E ESCRIVÃO PROFESSORES: VELTER E MISSAGIA www.pontodosconcursos.com.br 36 c) Bancos a Nota promissória a pagar; d) Caixa a Nota promissória a receber. 40. Determinado cliente pagou duplicata de seu aceite, no valor R$ 50.000,00, adicionada de juros de mora de R$ 2.000,00. Assinale a opção que contém o lançamento contábil, na empresa emitente da duplicata, considerando-se que sua liquidação foi feita através de cobrança bancária. a) Diversos a Duplicatas a receber 52.000,00 Bancos 50.000,00 Receita de juros 2.000,00; b) Bancos 52.000,00 a Diversos a Duplicatas a receber 50.000,00 a Receita de juros 2.000,00; c) Bancos 52.000,00 a Duplicatas a receber 52.000,00 d) Diversos a Bancos 52.000,00 Duplicatas a pagar 50.000,00 Juros passivos 2.000,00; e) Bancos 52.000,00 a Diversos a Duplicatas a pagar 50.000,00 a Juros passivos 2.000,00. 5.2. FÓRMULAS DE LANÇAMENTO Na contabilidade usamos quatro fórmulas para o registro dos fatos contábeis, a saber: 1ª FÓRMULA: Esta é a forma mais usual de se efetuar um lançamento contábil, em razão do processo de escrituração eletrônico (com a utilização de computadores). Um lançamento de primeira fórmula consiste em se efetuar um débito e um crédito. D C 1 1 = 11 Veja que esta fórmula pode ser entendida como sendo a “fórmula 11”, isto considerando que em primeiro lugar vem a conta devedora e depois a conta credora. CURSO ON- LINE – CONTABILIDADE P/ POLÍCIA FEDERAL – AGENTE E ESCRIVÃO PROFESSORES: VELTER E MISSAGIA www.pontodosconcursos.com.br 39 D – Duplicatas a pagar 3.000,00 D – Juros passivos 300,00 C – Caixa 3.300,00 D C 2 1 = 21 Temos aí o lançamento de “fórmula 21”. Este é um exemplo de fato misto diminutivo, pois houve permuta de elementos patrimoniais (caixa e duplicatas a pagar) e uma despesa de juros, que reduz o PL. É como se houvesse 02 (dois) lançamentos de 1ª fórmula, sendo um equivalente ao fato permutativo e outro equivalente ao fato modificativo diminutivo, a saber: D – Duplicatas a pagar 3.000,00 C – Caixa 3.000,00 D – Juros passivos 300,00 C – Caixa 300,00 4ª FÓRMULA: É o caso em que há mais de uma conta debitada e mais de uma conta creditada. Exemplo: A empresa comprou, na Loja Vento Norte Ltda., através da nota fiscal nº 502, uma geladeira para uso, no valor de R$ 1.500,00, e uma moto, no valor de R$ 4.500,00, tendo sido pagos, como entrada, R$ 500,00 em dinheiro, e o restante dividido em 10 (dez) duplicatas de R$ 550,00. CONTAS GRUPO Efeito no Saldo D/C Móveis e utensílios Ativo Aumenta Débito Veículos Ativo Aumenta Débito Caixa Ativo Diminui Crédito Duplicatas a pagar Passivo Aumenta Crédito LANÇAMENTO: Fortaleza (CE), 16 de dezembro de 2004. Diversos a Diversos Nossa compra conforme nota fiscal no 502, de Loja Vento Norte Ltda., a saber: MÓVEIS E UTENSÍLIOS Valor referente a uma geladeira R$ 1.500,00 VEÍCULOS CURSO ON- LINE – CONTABILIDADE P/ POLÍCIA FEDERAL – AGENTE E ESCRIVÃO PROFESSORES: VELTER E MISSAGIA www.pontodosconcursos.com.br 40 Valor referente a uma moto R$ 4.500,00 R$ 6.000,00 a CAIXA pago em dinheiro R$ 500,00 a DUPLICATAS A PAGAR R$ 5.500,00 R$ 6.000,00 D C 2 2 = 22 É o lançamento de “fórmula 22”. Trata-se de um fato permutativo, pois não houve modificação do PL. Obs.: Para memorizar as fórmulas de lançamento, associe-os da seguinte forma: 1ª fórmula 11 2ª fórmula 12 3ª fórmula 21 4ª fórmula 22 Perceba que as fórmulas são crescentes (11, 12, 21, 22). O assunto apareceu ou pode aparecer em prova da seguinte forma: 41. Num livro DIÁRIO, foram feitos 02 (dois) lançamentos, sendo o 1o com várias contas debitadas e apenas uma creditada, e o 2o ,com uma conta debitada e várias creditadas. Constata-se, do exposto, terem sido utilizados lançamentos, respectivamente, de: a) 1a e 4a fórmulas; d) 1a e 2a fórmulas; b) 3a e 2a fórmulas; e) 3a e 4a fórmulas. c) 2a e 3a fórmulas; 42. O lançamento de terceira fórmula, no Livro Diário, assume a seguinte forma: a) Local e data d) Local e data Conta devedora Diversos a Diversos a Conta credora Histórico e valor; Histórico e valor; b) Local e data e) Local e data Diversos Conta devedora a Conta devedora a Conta credora Histórico e valor Histórico e valor. c) Local e data Conta credora a Diversos Histórico e valor; CURSO ON- LINE – CONTABILIDADE P/ POLÍCIA FEDERAL – AGENTE E ESCRIVÃO PROFESSORES: VELTER E MISSAGIA www.pontodosconcursos.com.br 41 43. O método das partidas dobradas utiliza, nos lançamentos: a) uma fórmula; b) duas fórmulas; c) três fórmulas; d) quatro fórmulas; e) n.d.a. 44. Observe: Diversos a Caixa 110.000,00 Financiamentos bancários 100.000,00 Juros passivos 10.000,00 A inscrição acima representa, no Método das Partidas Dobradas, lançamento de : a) segunda fórmula; b) terceira fórmula; c) quarta fórmula; d) pagamento de financiamento bancário, com acréscimo de juros; e) as alternativas b e d estão corretas. 45. Para o registro contábil do pagamento de uma duplicata, com desconto, feito num único lançamento (partida de Diário), usam-se: a) uma conta devedora e uma credora; b) duas contas devedoras e duas credoras; c) duas contas devedoras e uma credora; d) uma conta devedora e duas credoras; e) três contas devedoras e uma credora. 46. A compra de equipamento para uso da própria empresa, pagando-se uma entrada em dinheiro e aceitando-se duplicatas pelo valor restante, será contabilizada através de um único lançamento de: a) segunda fórmula; d) terceira fórmula; b) primeira fórmula; e) quarta fórmula. c) fórmula simples; 47. O lançamento de segunda fórmula é aquele composto de: a) uma conta a débito e uma a crédito; b) uma conta a débito e duas ou mais contas a crédito; c) duas ou mais contas a débito e uma só conta a crédito; d) duas ou mais contas a débito e duas ou mais contas a crédito; e) histórico e valor da operação. CURSO ON- LINE – CONTABILIDADE P/ POLÍCIA FEDERAL – AGENTE E ESCRIVÃO PROFESSORES: VELTER E MISSAGIA www.pontodosconcursos.com.br 44 de concursos, esse assunto costuma a ser cobrado, conforme antes exposto e a seguir exemplificado. 6.1. VALOR CONTABILIZADO A MENOR FATO: Venda de mercadorias pelo valor de R$5.000,00. LANÇAMENTO CORRETO: Petrópolis, 13 de dezembro de 2004. CAIXA a RECEITA DE VENDAS Pelo recebimento refer. à nota fiscal no 1.412 R$ 5.000,00 LANÇAMENTO EFETUADO NO DIÁRIO: Petrópolis, 13 de dezembro de 2004. CAIXA a RECEITA DE VENDAS Pelo recebimento refer. à nota fiscal no 1.412 R$ 500,00 Reparem que foi lançado o valor de R$500,00, quando o correto seria R$5.000,00. Assim, como as contas foram registradas corretamente, basta efetuar um lançamento complementar, como abaixo: CORREÇÃO: Petrópolis, 13 de dezembro de 2004. CAIXA a RECEITA DE VENDAS Complemento de lançamento efetuado em 30.06.20X1, por valor lançado a menor R$ 4.500,00 É interessante que o aluno registre os lançamentos no livro Razão e verifique que, após o lançamento de correção, os saldos das contas seriam os mesmos, caso o lançamento tivesse sido efetuado corretamente desde o início. 6.2. VALOR CONTABILIZADO A MAIOR FATO: Compra de mercadorias pelo valor de R$10.000,00, em dinheiro. LANÇAMENTO CORRETO: Petrópolis, 13 de dezembro de 2004. COMPRAS a CAIXA Pelo pagamento de compras referente à nota fiscal no 202, da Cia. FMW R$ 10.000,00 CURSO ON- LINE – CONTABILIDADE P/ POLÍCIA FEDERAL – AGENTE E ESCRIVÃO PROFESSORES: VELTER E MISSAGIA www.pontodosconcursos.com.br 45 LANÇAMENTO EFETUADO NO DIÁRIO: Petrópolis, 13 de dezembro de 2004. COMPRAS a CAIXA Pelo pagamento de compras referente à nota fiscal no 202, da Cia. FMW R$ 12.000,00 Percebam que agora foi lançado o valor de R$12.000,00, quando o correto seriam R$10.000,00. Assim, como as contas foram registradas corretamente, basta efetuar um lançamento de estorno parcial, como abaixo: CORREÇÃO: Petrópolis, 13 de dezembro de 2004. CAIXA a COMPRAS Estorno parcial do lançamento efetuado em 30.06.20X1, da Cia. FMW, referente à nota fiscal no 202, por valor lançado a maior R$ 2.000,00 Sugerimos, novamente, que o concursando faça os lançamentos de Razão para verificar os saldos das contas. 6.3. INVERSÃO DE CONTAS FATO: Compra de veículos à vista, pelo valor de R$25.000,00. LANÇAMENTO CORRETO: Anápolis, 13 de dezembro de 2004. VEÍCULOS a CAIXA Pela nossa aquisição do veículo X, Chassi Z, conforme nota fiscal no 5.782, da Cia. de Veículos Ltda. R$ 25.000,00 LANÇAMENTO EFETUADO NO DIÁRIO: Anápolis, 13 de dezembro de 2004. CAIXA a VEÍCULOS Pela nossa aquisição do veículo X, Chassi Z, conforme nota fiscal no 5.782, da Cia. de Veículos Ltda. R$ 25.000,00 CURSO ON- LINE – CONTABILIDADE P/ POLÍCIA FEDERAL – AGENTE E ESCRIVÃO PROFESSORES: VELTER E MISSAGIA www.pontodosconcursos.com.br 46 Neste caso, houve inversão das contas no concernente ao débito e crédito. Assim, há que se estornar o lançamento feito de forma incorreta, para depois registrar o lançamento correto. CORREÇÃO: Anápolis, 13 de dezembro de 2004. VEÍCULOS a CAIXA Estorno do lançamento efetuado em 30.06.20X1, referente à aquisição de veículo R$ 25.000,00 VEÍCULOS a CAIXA Pela nossa aquisição do veículo X, Chassi Z, conforme nota fiscal no 5.782, da Cia. De Veículos Ltda. R$ 25.000,00 6.4. TROCA DE CONTAS FATO: Compra de mercadorias à vista, no valor de R$2.500,00. LANÇAMENTO CORRETO: Brasília, 13 de dezembro de 2004. COMPRAS a CAIXA Referente às nossas compras, à vista R$ 2.500,00 LANÇAMENTO EFETUADO NO DIÁRIO: Brasília, 13 de dezembro de 2004. COMPRAS a FORNECEDORES Referente às nossas compras, à vista R$ 2.500,00 Foi lançada a crédito a conta fornecedores, quando o correto seria creditar a conta caixa. Assim, devemos efetuar um lançamento de transferência do valor para a conta correta (caixa). CORREÇÃO: Brasília, 13 de dezembro de 2004. FORNECEDORES a CAIXA Valor indevidamente creditado à primeira conta, que ora regularizamos R$ 2.500,00 CURSO ON- LINE – CONTABILIDADE P/ POLÍCIA FEDERAL – AGENTE E ESCRIVÃO PROFESSORES: VELTER E MISSAGIA www.pontodosconcursos.com.br 49 3. compra de mercadorias à vista: R$ 3.000,00; 4. depósito no Banco do Brasil: R$ 15.000,00; 5. venda de mercadorias à vista: R$ 2.500,00; 6. depósito no Banco do Brasil: R$ 2.000,00; 7. compra de mercadorias com pagamento em cheque: R$ 4.000,00; 8. pagamento de despesa com aluguel em cheque: R$ 500,00. LANÇAMENTOS CONTÁBEIS: 1. CAIXA a CAPITAL SOCIAL p/ capital integralizar em dinheiro R$ 20.000,00 2. VEÍCULOS a DUPLICATAS A PAGAR p/ compra de um veículo a prazo R$ 12.000,00 3. COMPRAS a CAIXA N/ pagamento R$ 3.000,00 4. BANCOS C/ MOVIMENTO a CAIXA N/ depósito no Banco do Brasil R$ 15.000,00 5. CAIXA a VENDAS N/ recebimento R$ 2.500,00 6. BANCOS C/ MOVIMENTO a CAIXA N/ depósito no Banco do Brasil R$ 2.000,00 7. COMPRAS a BANCOS C/ MOVIMENTO pagamento em cheque R$ 4.000,00 8. ALUGUÉIS a BANCOS C/ MOVIMENTO pagamento em cheque R$ 500,00 CURSO ON- LINE – CONTABILIDADE P/ POLÍCIA FEDERAL – AGENTE E ESCRIVÃO PROFESSORES: VELTER E MISSAGIA www.pontodosconcursos.com.br 50 RAZONETES CAIXA BANCOS C/MOVIMENTO VEÍCULOS (1)20.000,00 (5)2.500,00 3.000,00 (3) 115.000,00 (4) 2.000,00 (6) (4) 15.000,00 (6) 2.000,00 4.000,00 (7) 500,00 (8) (2)12.000,00 22.500, 00 20.000,00 17.000,00 4.500,00 2.500,00 12.500,00 DUPLICATAS A PAGAR CAPITAL SOCIAL VENDAS 12.000,00 (2) 20.000,00 (1) 2.500,00 (5) COMPRAS ALUGUÉIS (3) 3.000,00 (7) 4.000,00 (8) 500,00 7.000,00 BALANCETE DE VERIFICAÇÃO: MOVIMENTO SALDO CONTAS DÉBITO CRÉDITO DEVEDOR CREDOR CAIXA 22.500,00 20.000,00 2.500,00 BANCOS C/ MOVIMENTO 17.000,00 4.500,00 12.500,00 VEÍCULOS 12.000,00 12.000,00 DUPLICATAS A PAGAR 12.000,00 12.000,00 CAPITAL SOCIAL 20.000,00 20.000,00 VENDAS 2.500,00 2.500,00 COMPRAS 7.000,00 7.000,00 ALUGUÉIS 500,00 500,00 TOTAL 59.000,00 59.000,00 34.500,00 34.500,00 Em concursos, o balancete nos é apresentado com apenas a coluna dos saldos finais das contas e em muitos casos sem distinguir débitos e créditos, cuja tarefa fica a cargo do candidato. Forma de balancete simplificado: SALDO CONTAS DEVEDOR CREDOR CAIXA 2.500,00 BANCOS C/ MOVIMENTO 12.500,00 VEÍCULOS 12.000,00 DUPLICATAS A PAGAR 12.000,00 CAPITAL SOCIAL 20.000,00 VENDAS 2.500,00 COMPRAS 7.000,00 ALUGUÉIS 500,00 TOTAL 34.500,00 34.500,00 CURSO ON- LINE – CONTABILIDADE P/ POLÍCIA FEDERAL – AGENTE E ESCRIVÃO PROFESSORES: VELTER E MISSAGIA www.pontodosconcursos.com.br 51 Forma de apresentação de “balancete” ou elenco de contas nas provas da Esaf. CONTAS SALDOS CAIXA 2.500,00 BANCOS C/ MOVIMENTO 12.500,00 VEÍCULOS 12.000,00 DUPLICATAS A PAGAR 12.000,00 CAPITAL SOCIAL 20.000,00 VENDAS 2.500,00 COMPRAS 7.000,00 ALUGUÉIS 500,00 O assunto apareceu ou pode aparecer em prova da seguinte forma: 54. (ESAF/TFC/2001) Os procedimentos contábeis utilizados no método das partidas dobradas exigem que se registrem os investimentos da atividade em contrapartida com as respectivas fontes de financiamento, formando-se, com isso, um fundo de valores positivos e negativos que se contrapõem. Desse modo, quando é elaborado um balancete de verificação no fim de determinado período, o fundo de valores positivos, do ponto de vista contábil, estará representado pela soma: a) dos bens, dos direitos e das despesas; b) dos bens e dos direitos; c) dos bens, dos direitos e das receitas; d) do ativo e do patrimônio líquido; e) do patrimônio líquido. 55. O balancete de verificação do Razão tem como principal finalidade: a) demonstrar o crédito apurado; b) demonstrar a exatidão da equação do patrimônio; c) evidenciar o patrimônio líquido da entidade; d) colocar em destaque o ativo líquido da entidade; e) relacionar as contas, de acordo com seus respectivos saldos, e verificar a igualdade entre a soma dos saldos devedores e credores. CURSO ON- LINE – CONTABILIDADE P/ POLÍCIA FEDERAL – AGENTE E ESCRIVÃO PROFESSORES: VELTER E MISSAGIA www.pontodosconcursos.com.br 54 9.5. APURAÇÃO SIMPLIFICADA DO RESULTADO DO EXERCÍCIO Nesta apuração simplificada desconsideremos a existência do governo (tributos) e da outros aspectos como a distribuição de lucro, cujos assuntos serão vistos em aulas futuras. Sendo assim, considere o seguinte balancete de verificação: SALDOS CONTAS DEVEDOR CREDOR 1. CAIXA 2. BANCOS C/ MOVIMENTO 3. DUPLICATAS A RECEBER 4. ESTOQUE MATERIAL DE EXPEDIENTE 5. MÓVEIS E UTENSÍLIOS 6. DUPLICATAS A PAGAR 7. CAPITAL SOCIAL 8. RECEITAS DE SERVIÇOS 9. IMPOSTOS FATURADOS – ISS 10. SALÁRIOS 11. ÁGUA, LUZ e TELEFONE 12. MATERIAL CONSUMIDO 13. ALUGUÉIS 13.200,00 127.000,00 30.000,00 10.312,00 25.000,00 1.488,00 32.000,00 6.400,00 28.400,00 12.000,00 28. 100, 00 90. 000,00 167.700,00 TOTAIS 285.800,00 285.800,00 10. LANÇAMENTOS DE ENCERRAMENTO 1. RESULTADO DO EXERCÍCIO a DIVERSOS Transferência dos saldos das seguintes contas, para encerramento. a Impostos faturados – ISS 1.488,00 a Salários 32.000,00 a Água, luz e telefone 6.400,00 a Material consumido 28.400,00 a Aluguéis. 12.000,00 80.288,00 2. RECEITA DE SERVIÇOS a RESULTADO DO EXERCÍCIO Transferência de saldo, para encerramento das receitas.167.700,00 RESULTADO DO EXERCÍCIO (1) 80.288,00 167.700,00 (2) 87.412,00 CURSO ON- LINE – CONTABILIDADE P/ POLÍCIA FEDERAL – AGENTE E ESCRIVÃO PROFESSORES: VELTER E MISSAGIA www.pontodosconcursos.com.br 55 10.1. LANÇAMENTO DE DESTINAÇÃO DO RESULTADO Após computarmos o resultado do exercício, devemos, em primeiro lugar, transferir este valor, por exemplo, para uma conta transitória, que pode se chamar resultado a destinar, encerrando também a conta transitória resultado do exercício. Lançamento de transferência 3. RESULTADO DO EXERCÍCIO a RESULTADO A DESTINAR 87.412,00 10.2. ENCERRAMENTO DE RESULTADOS E DESTINAÇÃO DO LUCRO Receitas de Serviços Impostos Faturados - ISS Salários (2) 167.700,00 167.700,00 1.488,00 1.488,00 (1) 32.000,00 32.000,00 (1) Água, Luz e Telefone Material de Consumo Aluguéis 6.400,00 6.400,00 (1) 28.400,00 28.400,00 (1) 12.000,00 12.000,00 (1) Resultado do Exercício Resultado a Destinar (1) 80.288,00 167.700,00 (2) 87.412,00 (3) (3) 87.412,00 87.412,00 Vale ressaltar que, anteriormente à publicação da Lei 11.638/2007, que alterou a Lei das S.A. (Lei 6.404/76), o lançamento acima era feito na conta Lucros ou Prejuízos Acumulados. Pela nova lei, somente a conta prejuízos acumulados pode constar no balanço. Assim entendemos que o lançamento de transferência poderia até ser feito para a conta lucros acumulados. O que não pode é a conta aparecer com saldo credor no patrimônio líquido. O objetivo dessa nova norma é garantir aos acionistas minoritários que o lucro será distribuído na forma de dividendos, ou serão constituídas reservas de lucros (a ser estudado mais adiante), impossibilitando a retenção de lucros sem justificativa na conta lucros ou prejuízos acumulados. 10.3 DEMONSTRATIVO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO RECEITA BRUTA DE SERVIÇOS 167.700,00 (-) IMPOSTOS INCIDENTES – ISS (1.488,00) (1.488,00) CURSO ON- LINE – CONTABILIDADE P/ POLÍCIA FEDERAL – AGENTE E ESCRIVÃO PROFESSORES: VELTER E MISSAGIA www.pontodosconcursos.com.br 56 (=) RECEITA LÍQUIDA 166.212,00 (-) SALÁRIOS (32.000,00) (-) ÁGUA, LUZ E TELEFONE (6.400,00) (-) MATERIAL CONSUMIDO (28.400,00) (-) ALUGUÉIS (12.000,00) (78.800,00) (78.800,00) (=) RESULTADO DO EXERCÍCIO 87.412,00 10.4 BALANÇO PATRIMONIAL Balanço patrimonial em 31.12.20x1 ATIVO PASSIVO CIRCULANTE CIRCULANTE Caixa 13.200,00 Duplicatas a pagar 28.100,00 Bancos c/movimento 127.000,00 Duplicatas a receber 30.000,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Estoques 10.312,00 Capital social 90.000,00 180.512,00 Resultado a destinar 87.412,00 177.412,00 PERMANENTE Móveis e utensílios 25.000,00 TOTAL 205.512,00 TOTAL 205.512,00 O assunto apareceu ou pode aparecer em prova da seguinte forma: 56. A empresa Delmiro Campos e Cia. Ltda. devolveu a um cliente, em dinheiro, a quantia de R$ 27.000,00, recebida a maior quando da liquidação de duplicata mercantil por ela emitida. O registro contábil do fato feito, acertadamente, a débito da conta: a) duplicatas a pagar; d) despesas com restituições; b) caixa; e) devolução de vendas. c) duplicatas a receber; 57. (ESAF/TTN–1994/vespertino) – Itens Título Estorno Ativo Data da operação Saldo Situação líquida Valor do débito Valor do crédito Local Os elementos essenciais da conta, constantes dos itens relacionados, são em número de: a) quatro; d) seis; CURSO ON- LINE – CONTABILIDADE P/ POLÍCIA FEDERAL – AGENTE E ESCRIVÃO PROFESSORES: VELTER E MISSAGIA www.pontodosconcursos.com.br 59 GABARITO AULA 02 – 1ª Bateria 1 – D 14 – A 27 – B 40 – B 53 – E 2 – B 15 – D 28 – E 41 – B 54 – A 3 – E 16 – E 29 – C 42 – D 55 – E 4 – B 17 – A 30 – E 43 – D 56 – C 5 – E 18 – B 31 – A 44 – E 57 – C 6 – C 19 – B 32 – A 45 – D 58 – D 7 – B 20 – D 33 – B 46 – A 59 – B 8 – B 21 – C 34 – E 47 – B 60 – C 9 – E 22 – E 35 – D 48 – D 61 – D 10 A 23 – E 36 – A 49 – C 62 – C 11 – C 24 – C 37 – B 50 – A 63 – E 12 – A (*) 25 – D 38 – C 51 – D 64 – A 13 – B 26 – E 39 – A 52 – B (*) O gabarito oficial foi letra A, mas a letra E também está correta. CURSO ON- LINE – CONTABILIDADE P/ POLÍCIA FEDERAL – AGENTE E ESCRIVÃO PROFESSORES: VELTER E MISSAGIA www.pontodosconcursos.com.br 60 Antecipando as prováveis perguntas, aí vão alguns exercícios resolvidos: 26. (AFRF/2002/ESAF) – Da leitura atenta dos balanços gerais da Cia. Emile, levantados em 31/12/01 para publicação, e dos relatórios que os acompanham, podemos observar informações corretas que indicam a existência de: Capital de giro, no valor de R$ 2.000,00 Capital social, no valor de R$ 5.000,00 Capital fixo, no valor de R$ 6.000,00 Capital alheio, no valor de R$ 5.000,00 Capital autorizado, no valor de R$ 5.500,00 Capital a realizar, no valor de R$ 1.500,00 Capital investido, no valor de R$ 8.000,00 Capital integralizado, no valor de R$ 3.500,00 Lucros acumulados, no valor de R$ 500,00 Prejuízo líquido do exercício, no valor de R$ 1.000,00 A partir das observações acima, podemos dizer que o valor do capital próprio da Cia. Emile é de: a) R$ 5.500,00; b) R$ 5.000,00; c) R$ 4.000,00; d) R$ 3.500,00; e) R$ 3.000,00. Resolução: Podemos solucionar essa questão de 2 formas: 1ª forma: Pela equação fundamental do patrimônio (ATIVO – PASSIVO = PATRIMÔNIO LÍQUIDO), sendo: Capital investido = Ativo Total = R$ 8.000,00 Capital Alheio = Passivo = R$ 5.000,00 PL = ATIVO – PASSIVO = 8.000,00 – 5.000,00 = 3.000,00 Resposta: Letra E 2ª forma: Pela soma dos componentes do PL. O art. 182 da Lei nº 6.404/76, em seu § 2º, estabelece que: Art. 182. A conta do capital social discriminará o montante subscrito e, por dedução, a parcela ainda não realizada. ... § 2° Será ainda registrado como reserva de capital o resultado da correção monetária do capital realizado, enquanto não-capitalizado. Dessa forma, o valor contábil do capital eqüivale ao capital integralizado, portanto o valor do capital social no valor de R$ 5.000,00 e do capital a integralizar não são elementos necessários à solução deste problema. A questão solicita o capital próprio, que em última análise representa o valor do PL, o qual apuramos pelo uso das seguintes contas: Capital Integralizado no valor de R$ 3.500,00 Lucros Acumulados no valor de R$ 500,00 Prejuízo Líquido do Exercício no valor de (R$ 1.000,00) Total R$ 3.000,00 A alternativa correta é letra “e”. CURSO ON- LINE – CONTABILIDADE P/ POLÍCIA FEDERAL – AGENTE E ESCRIVÃO PROFESSORES: VELTER E MISSAGIA www.pontodosconcursos.com.br 61 27. (AFRF/2002/ESAF) – A empresa Carnes & Frutas S/A, em 30 de agosto de 2000, obteve um financiamento em 05 (cinco) parcelas semestrais iguais de R$ 3.000,00 e repassou, por R$ 20.000,00, uma de suas máquinas, dividindo o crédito em 10 (dez) parcelas bimestrais. Todos os encargos foram embutidos nas respectivas parcelas e não se verificou nenhum atraso nas quitações. Devedores e credores admitem compensar débitos e créditos dessas operações em 2002, mas só o farão à época própria, cabendo à empresa dar ou receber a quitação restante. Em decorrência desses fatos, se observarmos o balanço de fim de exercício, elaborado com data de 31/12/00, certamente vamos encontrar: a) valores a receber a curto prazo, R$ 16.000,00; b) valores a receber a longo prazo, R$ 4.000,00; c) valores a pagar a curto prazo, R$ 7.000,00; d) valores a pagar a longo prazo, R$ 13.000,00; e) saldo a compensar a longo prazo, R$ 2.000,00; Resolução: As operações foram realizadas em 30 de agosto de 2000, então, pelo empréstimo, temos que os vencimentos serão: 28 fevereiro 2001 R$ 3.000,00 30 agosto 2001 R$ 3.000,00 28 fevereiro 2002 R$ 3.000,00 (Longo Prazo) 30 agosto 2002 R$ 3.000,00 (Longo Prazo) 28 fevereiro 2003 R$ 3.000,00 (Longo Prazo) Valores a receber pela alienação de suas máquinas: 30 de outubro 2000 R$ 2.000,00 30 de dezembro 2000 R$ 2.000,00 28 de fevereiro 2001 R$ 2.000,00 30 de abril 2001 R$ 2.000,00 30 de junho 2001 R$ 2.000,00 30 de agosto 2001 R$ 2.000,00 30 de outubro 2001 R$ 2.000,00 30 de dezembro 2001 R$ 2.000,00 28 de fevereiro 2002 R$ 2.000,00 (Longo Prazo) 30 de abril 2002 R$ 2.000,00 (Longo Prazo) Em 31 de 12 de 2000, os valores a receber a curto prazo foram de R$ 12.000,00 Na mesma data, os valores a receber a longo prazo foram de R$ 4.000,00. Essa é a alternativa correta. Letra “b”. Os valores a pagar a curto prazo são de R$ 6.000,00 Os valores a pagar a longo prazo são de R$ 9.000,00 O saldo a compensar a longo prazo é de R$ 5.000,00 Resposta: Letra B 29. A – Numa operação de compra de mercadorias não pode haver lucro ou prejuízo, portanto um fato dessa natureza é sempre permutativo. Para nunca mais esquecer disso, imaginem se um desconto obtido numa compra representasse um ganho teríamos que pagar imposto de renda sobre esse desconto! O desconto na compra diminui o custo de aquisição! CURSO ON- LINE – CONTABILIDADE P/ POLÍCIA FEDERAL – AGENTE E ESCRIVÃO PROFESSORES: VELTER E MISSAGIA www.pontodosconcursos.com.br 64 A emissão de cheque implica lançamento a crédito na conta BANCOS CONTA MOVIMENTO, pelo valor total que está saindo da conta (R$ 400,00 + R$ 100,00 = R$ 500,00). Assim, o lançamento fica: D – JUROS PASSIVOS 100,00 D – DUPLICATAS A PAGAR 400,00 C – BANCOS C/MOVIMENTO 500,00 Resposta: Letra A 48. Registra contabilmente o aumento das obrigações da empresa o lançamento: a) Despesas de seguros a Seguros a vencer; b) Provisão para créditos de liquidação duvidosa a Clientes; c) Adiantamentos a fornecedores a Caixa; d) Impostos incidentes sobre vendas – ICMS a ICMS a recolher; e) Duplicatas descontadas a Duplicatas a receber. Resolução: Essa é simples. Pra saber qual o lançamento que registra aumento de obrigações, teremos de ver a conta que está sendo creditada. Só há aumento de obrigações quando se credita uma conta de passivo. Assim, a única alternativa que contém um crédito em conta de passivo é a letra “D”. O lançamento Impostos incidentes sobre vendas – ICMS a ICMS a recolher; representa o reconhecimento da incidência do ICMS nas operações de venda de mercadorias e/ou serviços, sendo debitada a DESPESA (ICMS s/VENDAS) e creditada a obrigação (ICMS A RECOLHER). Resposta:Letra D 52. (ESAF/TTN–97) Na conferência física do dinheiro depositado em cofre, verificou-se que havia ali R$ 300,00, enquanto que o saldo contábil da conta caixa era de R$ 400,00. Justificou-se a divergência, com a seguinte constatação: a) houve omissão de escrituração de vendas, no valor de R$ 100,00; b) uma nota de compra de R$ 50,00 foi escriturada como sendo de venda; c) um adiantamento salarial de R$ 100,00 foi escriturado duas vezes; d) um cheque emitido para suprimento de caixa, do valor de R$ 100,00, não foi escriturado; e) houve omissão de escrituração de compras, no valor de R$ 50,00. Resolução: CURSO ON- LINE – CONTABILIDADE P/ POLÍCIA FEDERAL – AGENTE E ESCRIVÃO PROFESSORES: VELTER E MISSAGIA www.pontodosconcursos.com.br 65 Verifica-se que o saldo de CAIXA era maior do que o dinheiro existente. Havia, portanto, um “furo” de caixa de R$ 100,00. Temos de encontrar uma alternativa que represente um débito incorreto na conta CAIXA de R$ 100,00, ou a omissão de um lançamento a crédito de R$ 100,00, ou as duas coisas no valor de R$ 50,00. Vamos a elas: a) (Errada) A omissão de escrituração de vendas de R$ 100,00 significa que não foi DEBITADA a conta CAIXA em R$ 100,00 como deveria ter sido. b) (Correta) A nota de compra de R$ 50,00 escriturada como nota de venda significa que houve omissão de lançamento a crédito de R$ 50,00 pela compra e registro de débito indevido pela venda de R$ 50,00. Isso gerou a diferença de R$ 100,00 de saldo devedor a maior na conta CAIXA. c) (Errada) O adiantamento salarial de R$ 100,00 registrado 2 vezes significa que foi CREDITADA indevidamente a conta CAIXA em R$ 100,00. d) (Errada) O suprimento de caixa de R$ 100,00 não escriturado significa que houve omissão de débito na conta CAIXA. e) (Errada) Omissão de escrituração de compras de R$ 50,00 significa omissão de crédito em CAIXA, mas só no valor de R$ 50,00, portanto também não foi isso que gerou a diferença de R$ 100,00. Resposta: Letra B 56. A empresa Delmiro Campos e Cia. Ltda. devolveu a um cliente, em dinheiro, a quantia de R$ 27.000,00, recebida a maior quando da liquidação de duplicata mercantil por ela emitida. O registro contábil do fato feito, acertadamente, a débito da conta: a) duplicatas a pagar; d) despesas com restituições; b) caixa; e) devolução de vendas. c) duplicatas a receber; Resolução: A liquidação, em dinheiro, da duplicata mercantil emitida pela empresa se dá pelo lançamento: D – Caixa C – Duplicatas a Receber A devolução de valor recebido a maior se dá pelo estorno parcial do lançamento, ou seja: D – Duplicatas a Receber C – Caixa Não se esqueçam: saída de dinheiro do CAIXA é CRÉDITO na conta CAIXA. Resposta: Letra C CURSO ON- LINE – CONTABILIDADE P/ POLÍCIA FEDERAL – AGENTE E ESCRIVÃO PROFESSORES: VELTER E MISSAGIA www.pontodosconcursos.com.br 66 Questões extras – CESPE A propósito das fórmulas de lançamento, julgue os próximos itens. 01 - (CESPE/PETROBRAS/2007) Os lançamentos podem ser classificados em várias fórmulas, de acordo com o número de contas debitadas e creditadas e segundo os efeitos produzidos no patrimônio líquido. Resolução: As fórmulas dos lançamentos são quatro: 11, 12, 21, 22. e são assim em função do número de contas debitadas e creditadas. A forma de escrituração consoante as fórmulas não leva em consideração os efeitos que o lançamento produz no PL. O item está ERRADO. 02 - (CESPE/TST/2008) Na escrituração relativa ao fundo fixo de caixa, a cada desembolso realizado, vão sendo efetuados lançamentos do tipo apresentado a seguir. D – despesas gerais C – bancos – conta movimento Resolução: O lançamento correto relativo a escrituração dos desembolsos do fundo fixo de caixa envolve uma conta debitada, que poderá ser uma despesa, mas poderá ser a aquisição de um bem de pequeno valor. Em contrapartida será registrada a crédito a conta Caixa. O item está ERRADO. 03 - (CESPE/TST/2008) Considere que um contador tenha registrado indevidamente um adiantamento efetuado a fornecedor da maneira a seguir. D – fornecedores C – bancos Nessa situação, o contador deverá efetuar o seguinte lançamento para corrigir o registro indevido. D – adiantamentos a fornecedores C – fornecedores Resolução: A conta fornecedores representa obrigação e somente deve ser debitada por pagamento efetuado. O adiantamento a fornecedores deve ser registrado em conta própria de “adiantamento a fornecedores” e será classificada no ativo, pois representa um direito junto a fornecedores, quer por receber mercadorias e ou produtos ou serviços ou, ainda, receber o valor de volta. O item está CERTO. 04 - (CESPE/TST/2008) De acordo com o sistema de partidas dobradas, um lançamento de primeira fórmula cujo registro a débito diminua o passivo pode ter como contrapartida um registro a crédito diminuindo o ativo. Resolução: O item está certo porque não se afirma categoricamente que um débito em uma conta do passivo corresponde a um crédito em uma conta do ativo. Conforme apresentado, o fato pode representar o pagamento de uma obrigação pura e simples, sem acréscimo ou desconto e nesse caso faz-se um débito em conta de passivo e um crédito em conta de disponibilidades. O item está CERTO.