Baixe Livro - Contabilidade Básica-JRRHobi e outras Manuais, Projetos, Pesquisas em PDF para Logística, somente na Docsity! CONTABILIDADE BÁSICA Edição 2004 PAGE 28 1 Unidade I INTRODUÇÃO À CONTABILIDADE 1 - CONCEITO E CAMPO DE APLICAÇÃO Empresários, desconhecedores dos seus direitos, assimilam a idéia de que os serviços contábeis resumem-se no preenchimento de guias à data aprazada pelo braço direito do fisco - os contabilistas - cuja contratação somente deve ocorrer por imposição legal. Esta inverdade que depõe contra os profissionais da contabilidade é difundida e aceita, por encontrar ressonância na ação de curiosos, cuja atividade no mercado desvaloriza e desprestigia toda a classe. Esta referência restringe-se àquele profissional que não detêm os conhecimentos e as ferramentas técnico-científicas necessárias ao exercício da profissão com competência e responsabilidade social. As legislações demonstram toda a normalização, nas diferentes áreas do direito que regulam a matéria, consideradas relevantes para explicitar e esclarecer a necessidade da escrituração mercantil e as conseqüências da sua inobservância, sob o ponto de vista do princípio da legalidade. Transformando-se em material relevante de pesquisa e conhecimento na Gestão das Micros, Pequenas e Médias empresas. Sua limitada competência leva a promover, no mercado, concorrências desleais, pois na condição de "mero preenchedor de guias", pode propor reduzido honorário, aceitos de pronto por empresários que desconhecem ou ignoram as conseqüências que a falta de escrituração contábil pode provocar no seu empreendimento. Percebe-se que o grande argumento reside na distorção e no benefício de objetivos próprios do enunciado na legislação fiscal que trata do Lucro Presumido, instituído para fins exclusivos de opção pelo regime de tributação simplificado do IRPJ e do Estatuto da Microempresa, cuja "dispensa de escrituração" também se refere à legislação fiscal. Com propriedade o Contador Francisco Severino de Almeida, Presidente do CRC-ES, demonstra no Jornal dos Contabilistas do CRC-ES nº 8, Dez/94, as conseqüências decorrentes da ausência de escrituração para a empresa e demais organizações: a) A falta de registros contábeis tira da organização a sua identidade, não permitindo que ela conheça o seu passado, nem o seu presente e muito menos o seu futuro; b) Não permite o desenvolvimento da organização, pois lhe falta os meios, isto é, ela é desprovida de controles econômico-financeiros permanentes que só a Contabilidade lhe oferece, tornando-se desorganizada e desorientada, sendo a causa principal do processo desenfreado da sonegação fiscal; c) Não pode ter acesso ou direito a limite de crédito, pois economicamente ela não existe. Normalmente a empresa se torna cada vez mais pobre e o seu titular ou seus sócios cada vez mais ricos, sem origem de riqueza comprovada, em que mais cedo ou mais tarde, possivelmente a Receita Federal vem e lhe tira tudo. Logo, também, não oferece segurança aos seus proprietários e esses se tornam elementos de riscos para aqueles que lhes oferecem crédito com base em suas riquezas, pois elas, em tese, são falsas. d) Em se tratando de organizações de natureza mercantil, em caso de dificuldades financeiras, não lhe será permitido usar do instituto da concordata para negociar as suas dívidas.”“. Por fim, é desastrosa para qualquer organização a FALTA DE ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL e, a lei confere esta responsabilidade exclusivamente aos profissionais da área, cabendo sua execução, defesa e manutenção, até mesmo por Ética, dos processos pertinentes. CONTABILIDADE BÁSICA Edição 2004 PAGE 28 Podemos dizer que o ATIVO é composto dos investimentos da empresa, ou seja, as aplicações de seus recursos e, o PASSIVO é composto das fontes de financiamentos ou origens dos recursos. Os investimentos podem consistir de: Bens numerários – Representados por dinheiro em caixa ou em bancos; Bens de venda – Mercadorias destinadas à venda, que constitui a atividade objeto da empresa comercial; Bens de renda – Valores não vinculados necessariamente ao objeto da empresa, tais como valores mobiliários (letra de câmbio, obrigações reajustáveis, ações de outras empresas, etc.); Bens fixos – Imobilizações que servem como instrumento de funcionamento da empresa. As imobilizações podem ser tangíveis (móveis, veículos, edifícios, instalações, etc.), ou intangíveis (marcas comerciais, patentes de invenção, direitos autorais, fundos de comércio, etc); Créditos de funcionamento – direitos decorrentes de vendas a prazo; Créditos de financiamento – decorrentes de empréstimos em dinheiro; As principais fontes de financiamento são: Capitais Próprios – (Capital Social). Valor que os sócios empregam para iniciar a atividade da empresa, ou aumentos posteriores; Reservas – Valores originados dos rendimentos do capital próprio; Lucros Acumulados – Valores obtidos do rendimento dos capitais próprios e não retirados pelos sócios; Capitais Alheios – (Débitos de Funcionamento) – Originados de fornecimento de mercadorias e outros compromissos originados de despesas ou aquisição de bens; Débitos de Financiamento – Empréstimos em dinheiro e financiamento de bens, geralmente em longo prazo. ATIVO PASSIVO BENS DIREITOS OBRIGAÇÕES (dívidas) PATRIMÔNIO LÍQUIDO (Capital dos sócios, reservas, lucros ou prejuízos acumulados). Agora sabemos ser o Ativo composto de bens e direitos e o Passivo das obrigações e do Patrimônio Líquido, que sabemos também serem as obrigações representativas de recursos originados de terceiros para aplicação nos bens e direitos do Ativo, ou para fazermos face às despesas da empresa, quando seus recursos próprios não são suficientes. 1.5 - VARIAÇÕES PATRIMONIAIS - Situação Líquida do Patrimônio Vimos anteriormente que o Patrimônio Líquido representa a diferença entre a soma de bens e direitos, deduzindo-se as obrigações. Se possuirmos R$ 100.000,00 de bens, R$ 200.000,00 de direitos e a soma de nossas obrigações atingem um total de R$ 250.000,00, temos um Patrimônio Líquido de R$ 50.000,00. Significa que nossos bens e direitos são suficientes para liquidar as obrigações e ainda ficamos com um Patrimônio de R$ 50.000,00. Se, ao contrário, possuirmos R$ 100.000,00 em bens, R$ 200.000,00 de direitos e R$ 350.000,00 de obrigações, nosso Patrimônio Líquido está negativo, não oferecendo aos credores qualquer garantia. É o que se denomina Passivo a Descoberto. 1.6 - DESENVOLVIMENTO PRÁTICO DAS EXPLICAÇÕES EM AULA CONTABILIDADE BÁSICA Edição 2004 PAGE 28 Procure ler primeiro o resumo das aulas, antes de iniciar esta parte, recordando com as explicações dadas na sala, tente responder com as assimilações obtidas. Só após terminar todas as atividades, confira e veja o quanto absorveu dos estudos: 1.6.1 – Preencha as lacunas abaixo, dando o verdadeiro sentido às frases ou o que se pede: 1. Patrimônio é o conjunto de __________________, direitos e _______________. 2. Uma pessoa física também pode utilizar a Contabilidade para controlar seu Patrimônio ( ) SIM ( ) NÃO 3. As pessoas naturais são pessoas ( ) físicas ( ) Jurídicas 4. A apresentação estática do patrimônio de uma empresa é feita através de ( ) livros fiscais ( ) lançamentos contábeis ( ) balanço 5. A Contabilidade também serve como instrumento de informação ( ) SIM ( ) NÃO 6. A essência da Contabilidade é o ________________________ das empresas. 7. Uma empresa comercial é pessoa ( ) física ( ) jurídica. 8. Uma empresa comercial pertencente a particular é pessoa jurídica de direito ( ) Público ( ) Privado. 9. Quando o proprietário tem a posse corpórea do bem, diz-se que ele tem a ( ) posse direta ( ) posse indireta. 10. Quando temos dinheiro no banco, desse dinheiro temos a posse ( ) direta ( ) indireta. 11. Bens são coisas que têm expressão monetária e se encontram sob a nossa _______________ direta ou indireta. 12. Bens que podem ser mudados de lugar sem destruição são bens ( ) móveis ( ) imóveis. 13. Bens que perdem suas características ou são destruídos quando mudamos de lugar são bens ( ) móveis ( ) imóveis. 14. Os bens materiais são também denominados ( ) tangíveis ( ) intangíveis. 15. Patentes de invenção são exemplos de bens ( ) móveis ( ) imóveis ( ) tangíveis ( ) intangíveis. 16. A divida de uma pessoa para com nossa empresa está registrada na Contabilidade como ( ) bens ( ) direitos ( ) obrigações. 17. Quando compramos a prazo, nossa divida representa ( ) bens ( ) direitos ( ) obrigações. 18. Quando vendemos mercadorias devemos pagar ICMS. Enquanto não pagamos, seu valor fica registrado em nosso patrimônio como ( ) bens ( ) direitos ( ) obrigações. 19. Se somarmos os bens mais os direitos e deduzirmos as obrigações de uma pessoa terão o _____________________________________ . 1.6.2 – Escreva uma das letras correspondentes, se os valores abaixo pertencerem ao Ativo (A) ou ao Passivo (P); 01 ( ) Dinheiro em Caixa 02 ( ) Dinheiro no banco 03 ( ) Títulos a Receber 04 ( ) Títulos a Pagar 05 ( ) Mercadorias em Estoque 06 ( ) Ordenados a Pagar 07 ( ) Lucros Acumulados 08 ( ) Marcas e Patentes 09 ( ) Móveis e Utensílios 10 ( ) Capital 11 ( ) Prejuízos Acumulados 12 ( ) Imóveis da Empresa 13 ( ) Instalações 14 ( ) Impostos a Pagar 15 ( ) Dividas com Fornecedores 16 ( ) Dividas de Clientes 17 ( ) Empréstimos Bancários 18 ( ) Empréstimos de Sócios 19 ( ) Empréstimos a Sócios 20 ( ) Adiantamentos de Salários a empregados 1.6.3 – Preencha abaixo com os dados corretos: 1. O ______________________ consiste na soma de bens, mais direitos menos as ______________; 2. O que é exercício social de uma empresa? _____________________________ _____________________________________________________________________________ __ 3. O exercício social deverá sempre começar em primeiro de Janeiro e terminar em 31 de Dezembro. ( ) Sim ( ) Não. 4. Qual o período compreendido como ano civil? __________________________________________ 5. Quem determina o período correspondente ao exercício social da empresa? _______________________________________________________________ CONTABILIDADE BÁSICA Edição 2004 PAGE 28 6. Pode o exercício social ser inferior a um ano? __________________________ _______________________________________________________________ 7. Pode um técnico de contabilidade abrir um Escritório de Contabilidade ( ) Sim ( ) Não. 8. Quem é que pode fazer o controle contábil de um condomínio residencial? ( ) qualquer indivíduo alfabetizado ( ) o sindico ( ) um engenheiro ( ) um professor ( ) um técnico em contabilidade 9. Qual é a essência da contabilidade? _________________________________ _______________________________________________________________ 10. Mercadorias são bens ( ) de vendas ( ) numerários ( ) de renda 11. Os investimentos da empresa estão registrados no ( ) Ativo ( ) Passivo 12. Podemos dizer que os valores do Patrimônio Líquido constituem espécies de obrigações ( ) Sim ( ) Não 13. Na representação gráfica do patrimônio de uma empresa as CONTAS são agrupadas em dois grandes grupos denominados _________ e ___________. 1.6.4 – Apresentamos, a seguir, um demonstrativo indicando o que POSSUI e o que DEVE a empresa Editora Mercosul Ltda. Este é o demonstrativo de seu patrimônio, apresentando os seus elementos individualmente. Classifique os elementos patrimoniais do quadro a seguir, anotando ao lado, na coluna própria, o número correspondente às seguintes CONTAS e assinalando com um “x”, se são Bens, Direitos ou Obrigações. 01 – Imóveis 02 – Móveis e Utensílios 03 – Instalações 04 – Veículos 05 – Mercadorias 06 – Caixa 07 – Bancos Conta Movimento 08 - Clientes 09 – Fornecedores 10 - Adiantamento Salarial 11 – Computadores e Periféricos 12 – Contas a Pagar 13 – Impostos a Recolher 14 – Títulos a Pagar 15 – Títulos a Receber 16 – Máquinas e Equipamentos ELEMENTOS PATRIMONIAIS VALOR CONTA B D O Impressora Of Set 15.000,00 Geladeira Hobi 2.200,00 Ordenados a Pagar a Funcionários 4.200,00 Dinheiro no Banco do Brasil 21.000,00 Computadores 1.700,00 Duplicatas a Receber 33.000,00 Fornecimento a Terceiros 43.000,00 Aquisições a Pagar 72.000,00 Perua Utilitária Gurgel 8.000,00 Mesas 200,00 ICMS a Recolher 170,00 Arquivos de aço 680,00 Vitrinas 2.200,00 Ventilador de teto 1.200,00 Conta de Luz a Pagar 130,00 Terrenos da empresa 35.000,00 Dinheiro na Caixa Econômica 3.400,00 Imposto de Renda Retida na Fonte 2.100,00 Livros prontos para entregar à cliente 42.000,00 Notas Promissórias a Pagar 22.000,00 Vales a Funcionários 6.700,00 Grampeadores 80,00 Impressora jato de tinta 320,00 Balcões em Fórmica 400,00 Edifício 32.000,00 Conta de Telefone a Pagar 1.200,00 Cadeiras 300,00 CONTABILIDADE BÁSICA Edição 2004 PAGE 28 2 Unidade II FUNDAMENTOS CONTABIL 2 – FATOS CONTÁBEIS Estudamos que a contabilidade estuda o Patrimônio e, que ocorrem fatos que promovem modificações nos valores das contas, outras vezes alteram para mais ou para menos a sua situação líquida, como são os casos das Receitas e Despesas. Todas as vezes que ocorrem Receita, observa-se aumento no Patrimônio Líquido, ao contrário, quando se dá Despesa, notamos a diminuição do Patrimônio Líquido. Vejamos alguns exemplos elucidativos dessas situações: Recebimento de Juros Ex. de Receita ATIVO Caixa aumenta PASSIVO Patrimônio Líquido aumenta Recebimento de Descontos Ex. de Receita ATIVO Caixa aumenta PASSIVO Patrimônio Líquido aumenta Pagamento de Aluguel Ex. de Despesa ATIVO Caixa diminui PASSIVO Patrimônio Líquido diminui Pagamento de Juros Ex. de Despesa ATIVO Caixa diminui PASSIVO Patrimônio Líquido diminui As Despesas são gastos que a empresa faz sem um retorno de bem ou entrada de Direito, de relevância contábil. São variações que diminuem a situação líquida do Patrimônio. Quando há uma despesa ocorre uma diminuição do Ativo, ou um aumento de obrigações e uma conseqüente diminuição do Patrimônio líquido. Não só as Despesas e Receitas promovem a variação nos elementos do patrimônio, há vezes que ocorrem mutações nos valores das contas patrimoniais, outras vezes alteram para mais ou para menos a situação líquida. Esses fatos são chamados de Fatos Contábeis, e se diferenciam dos atos administrativos, pois enquanto estes não implicam em alterações do patrimônio (como escrever propostas, admitir colaboradores, preencher documentos), os fatos contábeis sempre ocasionam alterações de seus elementos, isto é, provocam pelo menos a alteração de valor de duas contas patrimoniais ou de resultado. CONTABILIDADE BÁSICA Edição 2004 PAGE 28 Os atos administrativos, enquanto meramente administrativos, não interessam à contabilidade. Somente interessam quando provocam alterações patrimoniais, transformando-se em peças contábeis. Sua classificação se dá em: Permutativos Modificativos Mistos 2.1 – FATOS PERMUTATIVOS São permutativos os fatos que não alteram a situação líquida do Patrimônio. Ocorre com eles uma permuta, uma troca de valores nas Contas Patrimoniais do Ativo ou do Passivo. Assim, na permuta de bens por bens, direitos por bens, bens por obrigações, etc., não há alteração na situação líquida do Patrimônio; Exemplos: Compra de móveis à vista (bens por bens); Compra de mercadorias a prazo (bens por obrigações); Pagamento de duplicata (bens por obrigações); Recebimento de duplicatas (bens por direitos). 2.2 – FATOS MODIFICATIVOS São modificativos aqueles que alteram a situação líquida do Patrimônio, como as Despesas e as Receitas. As despesas são os fatos modificativos diminutivos. As receitas são os fatos modificativos aumentativos. 2.3 – FATOS MISTOS Ocorre o fato misto quando, ao mesmo tempo em que se verifica variação nas contas patrimoniais do Ativo e do Passivo, o Patrimônio Líquido tem também alteração, para mais ou para menos. Daí serem denominados fatos mistos aumentativos aqueles em que há uma permuta (troca) nas contas patrimoniais e aumento da situação líquida e fatos mistos diminutivos, aqueles em que há essa permuta com a diminuição da situação líquida do patrimônio. Exemplo típico desses fatos é o pagamento de uma duplicata com juros, ou pagamento de duplicata com desconto, pois, ao mesmo tempo em que há permuta de valores patrimoniais (bens por obrigações), ocorre variações negativa ou positiva do Patrimônio Líquido. 2.4 – DESENVOLVIMENTO DAS ASSIMILAÇÕES. Agora sabemos o que são Despesas e Receitas, e quais são os elementos componentes do Ativo e do Passivo, vamos fazer alguns exercícios de fixação antes de prosseguirmos nossos estudos. Lembre-se: O domínio desses conceitos é de suma importância para o entendimento da matéria que desenvolveremos adiante. Se algumas perguntas já foram feitas anteriormente, não se preocupe. Isso é feito de propósito para possibilitar maior fixação do aprendizado. Em contabilidade, quanto mais exercícios se fazem, mas se aprende. 1. O Patrimônio de uma empresa é constituído de: ________________________________ 2. A diferença entre Bens, mais Direita, menos Obrigações constitui o que se denomina _________________________. CONTABILIDADE BÁSICA Edição 2004 PAGE 28 3. Os bens e os direitos formam o ___________________. 4. As obrigações formam o ________________________. 5. Distribua no gráfico a seguir, os elementos patrimoniais seguintes. Dinheiro em Caixa R$ 20.000,00 Edifício R$ 100.000,00 Valores a Receber R$ 30.000,00 Valores a Pagar R$ 120.000,00 ATIVO R$ PASSIVO R$ TOTAL TOTAL 1. Observe que no gráfico há uma diferença entre os valores que estão na coluna do Ativo e os que estão na coluna do Passivo. Esta diferença constitui o que denominamos ___________________________ . 2. Na demonstração gráfica do Patrimônio o Ativo está na coluna à ( ) esquerda ( ) direita da linha divisória. 3. O patrimônio Líquido fica na demonstração gráfica do Patrimônio, na coluna do Passivo, que fica à ( ) direita ( ) esquerda da linha divisória. 4. Quando vendemos a prazo ( ) adquirimos um direito ( ) contraímos uma obrigação. 5. Quando compramos um veículo à vista, ocorre uma alteração de elementos do Patrimônio. Essa alteração se verifica no: ( ) Ativo ( ) Passivo. 6. Se a soma do Ativo é de R$ 220.000,00 e das obrigações de R$ 80.000,00, o Patrimônio Líquido é de R$ _______________________. 7. Quando desembolsamos dinheiro e não há aumento nos bens, diminuição das obrigações ou aumento de direitos, fizemos uma ( ) Despesa ( ) Receita. 8. A obrigação que assumimos com fornecedores, por compra a prazo, provoca aumento no ( ) Ativo ( ) Passivo. 9. Em contrapartida, no fato anterior houve uma entrada de mercadorias. Significa que simultaneamente ao aumento das obrigações houve também um aumento do ( ) Ativo ( ) Passivo. 10. Quando compramos um veículo à vista ( ) ocorre ( ) não ocorre variação na situação líquida do Patrimônio. 11. São elementos do Ativo: ( ) Bens e Patrimônio Líquido; ( ) Bens e Direitos; ( ) Bens, Direitos e Obrigações; ( ) Bens mais Direitos, menos Obrigações. 12. Muitas vezes a empresa faz despesas e tais operações aumentam a situação líquida do Patrimônio ( ) falso ( ) verdadeiro. 13. Muitas vezes, no curso de suas atividades, a empresa obtém lucros, como descontos por pagamentos antecipados, juros por recebimentos com atraso, aluguéis de imóveis de sua propriedade. Tais fatos provocam: ( ) aumento ( ) diminuição do Patrimônio Líquido. 14. Podemos concluir que o Patrimônio Líquido aumenta quando ocorrem: ( ) Despesas ( ) Receitas. 15. Podemos ainda concluir que o Ativo e o Passivo aumentam, respectivamente, quando há ( ) aumento ( ) diminuição de bens e, ( ) aumento ( ) diminuição de obrigações. 4 – CONTAS A dinâmica da vida empresarial, principalmente ao entrar na era da mundialização, e com o advento dos computadores, passa a exigir controles adequados dos elementos patrimoniais, inclusive para fornecer maiores subsídios à implantação da Qualidade Total, quer em obediência às normas britânicas da série ISO 9.000, ou as mais avançadas como as técnicas CONTABILIDADE BÁSICA Edição 2004 PAGE 28 e) Retirada de dinheiro no banco aumentou ________________________ diminuiu ___________________________ A – P A – P f) Compra de mesas mediante cheques aumentou ________________________ diminuiu ___________________________ A – P A – P g) Pagamento a fornecedor diminuiu ________________________ diminuiu ___________________________ A – P A – P h) Recebimento de conta de cliente aumentou ________________________ diminuiu ___________________________ A – P A – P i) Venda de veículo à vista aumentou ________________________ diminuiu ___________________________ A – P A – P j) Mediante Nota Promissória o banco nos emprestou dinheiro. O dinheiro ficou em nossa conta bancária. aumentou ________________________ aumentou ___________________________ A – P A – P k) Emprestamos dinheiro a sócio e este assinou Nota Promissória. aumentou ________________________ diminuiu ___________________________ A – P A – P l) Entrou novo sócio na empresa, alterando o valor do Capital Social. Pagou em dinheiro o valor de suas quotas. aumentou ________________________ diminuiu ___________________________ A – P A – P Complete as informações com as informações corretas do que se pede: 01 – Despesas são fatos contábeis: ( ) permutativo ( ) modificativos aumentativos ( ) modificativos diminutivos ( ) mistos 02 – Receitas são fatos contábeis: ( ) permutativo ( ) modificativos aumentativos ( ) modificativos diminutivos ( ) mistos 03 – Ao comprar um veículo à vista, terei um fato contábil: ( ) permutativo ( ) modificativos aumentativos ( ) modificativos diminutivos ( ) mistos 04 – Quando ocorre um fato contábil que não altera a situação líquida do Patrimônio, tenho um fato: ( ) permutativo ( ) modificativos aumentativos ( ) modificativos diminutivos ( ) mistos CONTABILIDADE BÁSICA Edição 2004 PAGE 28 05 – Assinale com a letra correspondente, os espaços que antecedem os fatos abaixo: A – Apenas permutativo B – Apenas modificativo aumentativo C – Apenas modificativo diminutivo D – Misto aumentativo E – Misto diminutivo 01. ( ) Pagamento de duplicata com desconto. 02. ( ) Recebimento de duplicata com desconto. 03. ( ) Pagamento de duplicatas com juros. 04. ( ) Recebimento de duplicatas com juros. 05. ( ) Pagamento de aluguel. 06. ( ) Recebimento de comissões. 07. ( ) Pagamento de contas de energia elétrica. 08. ( ) Depósito bancário. 09. ( ) Retirada de dinheiro do banco. 10. ( ) Compra de mercadorias a prazo. 11. ( ) Compra de veículos a prazo. 12. ( ) Venda de móveis e utensílios. 13. ( ) Pagamento de ordenados do mês. 14. ( ) Venda de mercadorias com lucros. 15. ( ) Distribuição de lucros aos sócios. Complete com as informações devidas: 1 – Denominamos Conta a ________________________________________________________ 2 – A Conta deve identificar os elementos que representa: ( ) sim ( ) não ( ) somente em casos especiais 3 – Quando é que elementos da mesma natureza devem ser controlados por contas diferentes? ____________________________________________________________________________ __ 4 – Dinheiro, cheques, vales, selos, podem ser controlados por uma só conta. Que nome você daria a ela? ____________________________________________________________________ 5 – Mesas, cadeiras, armários podem ser registradas em uma só conta. Que nome você dará a ela? __________________________________________________________________________ 6 – Quais as mais conhecidas teorias das contas? ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____ 7 – Qual a diferença entre contas patrimoniais e contas de resultados? ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____ 8 – As Despesas e Receitas constituem que grupo de contas, na Teoria Patrimonialista? ____________________________________________________________________________ __ CONTABILIDADE BÁSICA Edição 2004 PAGE 28 3 Unidade III CUSTOS EMPRESARIAIS AVALIAÇÃO DE ESTOQUES 3) GENERALIDADES BÁSICAS A ciências da Administração de Materiais e Recursos Patrimoniais requer um amplo conhecimento do profissional atuante na célula. Na era da Cibernética, não existe espaço para o profissional que se limita aos conhecimentos específicos de atuação, tão corriqueiro no período da Administração Industrial ou Mecânica. A bagagem cultural obtida pelo profissional administrativo, no entanto, não o transforma em um FACTÓTUM, pois, os conhecimentos adquiridos são ferramentas para análises e tomadas de decisões no desempenho de suas atividades, salvo especializações no campo, deve delegar aos profissionais devidamente preparados o desenrolar das atividades correlatas. Assim, os atos e fatos contábeis são atividades inerentes do técnico de contabilidade (com formação em segundo grau) ou dos contabilistas (terceiro grau), desde que devidamente registrados no respectivo CRC, os processos legais são prerrogativas exclusivas dos bacharéis em Direito, com o registro na Ordem, assim como a planta e o desenrolar de uma construção de um edifício, compete a um Engenheiro Civil devidamente legalizado. O respeito à atuação de cada profissional na sua área de formação além de ser uma das imposições da Ética, torna-se instrumento de respaldo à proteção e atuação do profissional administrador, evitando-se incorrer em constantes absurdos técnicos, verificados no final da década de 90, quando em constantes artigos em jornais de projeção nacional, profissionais consultores de formação distinta, discorreram sobre a administração da qualidade total (implantação da ISO 9.000), reorganização, entre outras ferramentas administrativas, expondo absurdos como fatos verdadeiros, na maioria das vezes alicerçados em traduções inadequadas de obras ianques, transmitindo conceitos errôneos como se corretos o fossem. A apuração dos custos e a avaliação dos estoques, atividade típica do técnico contábil com o devido registro, transforma-se em um ferramental relevante na mão do administrador, quando este delega as atividades a elementos com aptidão cultural/técnica, para sua concretização, para tanto, torna-se primordial o domínio das atividades, inclusive com recursos oferecidos pela informática. 3.1- OS CUSTOS EMPRESARIAIS Independente do porte da empresa (micro, pequena, média ou macro), bem como de seus fins (comerciais, de serviços, industriais, rurais, etc.), ela deve ter a sua vida contábil devidamente registrada e acompanhada, por profissionais da área, mesmo que haja legislação facultando ou abolindo tais atividades, pois, a falta de tais registros, resultará problemas futuros. O Administrador poderá contar nesse caso, com serviços terceirizados, executados por profissionais competentes, a custos reduzidos. CONTABILIDADE BÁSICA Edição 2004 PAGE 28 FICHA DE ESTOQUE DATA ENTRADA SAIDA SALDO 19___ Qtd. Valor Unitário Valor Total Qtd. Valor Unitário Valor Total Qtd. Valor Unitário Valor Total 01.03 15 900 13.500 03.03 06 900 5.400 09 900 8.100 05.03 04 900 3.600 05 900 4.500 07.03 10 900 9.000 15 900 13.500 09.03 03 900 2.700 12 900 10.800 CPV 11.700 12 Est. Final 10.800 No exemplo acima, observa-se que os valores empregados tanto na Entrada quanto na Saída, são os do Fornecimento Inicial, haja vista que não houve alterações de custos. O valor fornecido das vendas, servirá para apurarmos a margem das Vendas Brutas, ou seja: VENDAS BRUTAS = (06 x $ 1.100) + (04 x $ 1.000) + (03 x $ 1.200) = $ 14.200 CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS = $ 11.700 MARGEM DE LUCRO = $ 14.200 - $ 11. 700 = $ 2.500 3.5 - PEPS (Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair) Neste método é empregado o registro nas Fichas de Estoques, pelos valores da aquisição efetuada. Como o próprio nome indica : o Primeiro a Entrar deve ser o Primeiro a Sair (PEPS). A avaliação empregada neste método segue a ordem cronológica de entrada, do material ou produto, sendo considerado como as primeiras saídas, as mais antigas. Exemplificando o procedimento, consideremos uma empresa onde a comercialização de CDs, seja uma de suas atividades: 03.01 Estoque Inicial 20 unidades a $ 10,00 cada 05.01 Venda 10 unidades a $ 15,00 cada 07.01 Compra 15 unidades a $ 12,00 cada 09.01 Venda 13 unidades a $ 18,00 cada 12.01 Venda 05 unidades a $ 20,00 cada 13.01 Compra 15 unidades a $ 20,00 cada FICHA DE ESTOQUE DATA ENTRADA SAIDA SALDO 19___ Qtd. Valor Unitário Valor Total Qtd. Valor Unitário Valor Total Qtd. Valor Unitário Valor Total 03.01 20 10 200 05.01 10 10 100 10 10 100 07.01 15 12 180 10 15 25 10 12 100 180 280 09.01 10 03 10 12 100 36 - 12 - 12 - 144 12.01 05 12 60 07 12 84 13.01 15 20 300 07 15 22 12 20 84 300 384 CPV 296 22 Est. Final 384 CONTABILIDADE BÁSICA Edição 2004 PAGE 28 A apuração do CPV (Custo dos Produtos Vendidos) será o resultante da soma do estoque inicial ($ 200) com as compras efetuadas ($ 180 + $ 300), de onde tiramos o valor do estoque final ($ 384), resultando $ 296. Observe que tanto no método de Preço Específico, quanto no PEPS, se você fizer a somatória da coluna das vendas (PEPS= 100+100+36+60=296), obterá o mesmo valor para o CPV. Dessa forma teremos: VENDAS BRUTAS = (10 x $ 15) + (13 x $ 18) + (05 x $ 20) = $ 488 CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS = $ 296 MARGEM DE LUCRO = $ 488 - $ 296 = $ 192 3.6 – MÉDIA PONDERADA MÓVEL (Custo Médio) Empregando os mesmos dados utilizados no sistema PEPS, para maior compreensão: 03.01 Estoque Inicial 20 unidades a $ 10,00 cada 05.01 Venda 10 unidades a $ 15,00 cada 07.01 Compra 15 unidades a $ 12,00 cada 09.01 Venda 13 unidades a $ 18,00 cada 12.01 Venda 05 unidades a $ 20,00 cada 13.01 Compra 15 unidades a $ 20,00 cada Devemos ter em mente que neste método, consiste em calcular a média matemática ponderada dos custos das entradas dos produtos. Dessa forma iremos automaticamente obter o valor médio de cada unidade, em cada operação de compra. A tendência do custo unitário é evoluir se os preços aumentaram e diminuírem se os mesmos deflacionaram. Muitos autores desfilam fórmulas, para chegar nos mesmos resultados que atingimos usando o bom senso. Na Administração Contemporânea, é de suma importância à praticidade e o entendimento dos processos e os meios científicos desenvolvidos para obter os fins administrativos almejados. FICHA DE ESTOQUE DATA ENTRADA SAIDA SALDO 19___ Qtd. Valor Unitário Valor Total Qtd. Valor Unitário Valor Total Qtd. Valor Unitário Valor Total 03.01 20 10,00 200,00 05.01 10 10,00 100,00 10 10,00 100,00 07.01 15 12,00 180,00 25 11,20 280,00 09.01 13 11,20 145,60 12 11,20 134,40 12.01 05 11,20 56,00 07 11,20 78,40 13.01 15 20,00 300,00 22 17,20 378,40 CPV 301,60 22 Est. Final 378,40 Compare no modelo acima, diferencia dos anteriores, inicialmente, por didaticamente apontarmos os centavos, sem os quais, as divergências apuradas nos resultados, por menores que sejam, possuem reflexos nos resultados apurados. Em segundo, observe que a venda concretizada no dia 05.01, manteve o valor unitário do estoque inicial ($ 10,00). Já no dia 07.01 ocorreu aquisição com novo preço, quando para obtermos o custo unitário, checamos a quantidade existente (saldo anterior + aquisição =10 + CONTABILIDADE BÁSICA Edição 2004 PAGE 28 15 = 25). Na posse dessa informação, apuramos o valor existente no estoque mais o valor da nova compra ($ 100 + $ 180 = $ 280). Dividindo $ 280,00 pelas 25 unidades, obtemos o valor médio, ou seja, $ 11,20. A regra geral valida para o PEPS e Preço Específico, serve para o Custo Médio, onde o CPV apurado: Estoque Inicial ($ 200,00) mais as compras ($ 180,00 + $ 300,00) menos o Estoque Final ($ 378,40), obtendo $ 301,60, que é o mesmo valor da soma das saídas ($ 100,00 + $ 145,60 + $ 56,00 = $ 301,60). VENDAS BRUTAS = (10 x $ 15) + (13 x $ 18) + (05 x $ 20) = $ 488,00 CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS = $ 301,60 MARGEM DE LUCRO = $ 488,00 - $ 301,60 = $ 176,40 3.7 - PREÇO DE REPOSIÇÃO Este sistema é empregado, principalmente para gerar instrumental que respalda o custo de reposição, em períodos de inflação. É bom salientar que a inflação real de mercado não coincide com a oficial, pelos mecanismos específicos com que essas são formadas em sua apuração. Contudo, no momento que se especula a base da elevação dos custos em curto prazo em relação à inflação, estamos fomentando o crescimento da mesma. Estimando-se uma inflação de 20% no trimestre, uma empresa que possui um estoque de 200 unidades de CD Room, ao custo unitário de $ 5,00, passa a projetar o seu custo de reposição previsto, embutindo o diferencial, ou seja, $ 5,00 x 1.20 = $ 6,00. Observe que com a antecedência de três meses, o preço foi composto como se atual o fosse, contudo, se os consumidores empregarem o bom senso, não irão consumir os CDs , haja vista que seu valor é irreal, conseqüentemente, a reposição do estoque deverá aguardar a evolução do mercado, o que poderá ocorrer em um período superior ao projetado, ocasionando perdas, pois, em período de inflação, a Lei da Oferta e da Procura é fundamental e o giro de estoque rápido, sem discussão, primordial. O emprego desse sistema, obrigará o Agente Econômico a recorrer no Sistema Financeiro para a formação de novos estoques ou o cumprimento das obrigações assumidas com os produtos estocados, cujos valores são irreais para o consumo. “O Brasil viveu um verdadeiro exemplo dessa situação, antes do período do plano real, com a adoção do Real, onde os valores passaram a expressar a realidade dos bens de mercado, inúmeras empresas entraram em concordata e outras faliram, por falta de projeções realistas e viciadas em lucros imaginários os quais evaporavam nos financiamentos junto aos bancos ou na formação de custos exorbitantes propiciando margens de lucros proibitivos de operacionalidade”. (Economia e Mercosul -Ed. Estrutura) . 3.8 - O INVENTÁRIO Para uma eficiente administração de Material em uma empresa, o profissional deve lançar mão do Inventário, o qual pode ser Periódico ou Permanente. Cabe no entanto estabelecer a diferença fundamental existente entre Balanço e Inventário. É comum nos depararmos com placas indicativas de empresas que estão com as portas cerradas para “Levantamento de Balanço”, erro inadmissível em um profissional da Administração ou da Contabilidade. Balanço é a apuração dos registros contábeis, compreendendo os seus atos e fatos, dentro de um exercício fiscal. Inventário compreende a comparação dos dados existentes nos sistemas ou nas fichas de controle com o físico, a fim de manter os bens existentes (quantidades, valores, tipos, etc.) com os registrados. CONTABILIDADE BÁSICA Edição 2004 PAGE 28 CPV Est. Final FICHA DE ESTOQUE DATA ENTRADA SAIDA SALDO 20___ Qtd. Valor Unitário Valor Total Qtd. Valor Unitário Valor Total Qtd. Valor Unitário Valor Total CPV Est. Final 2) Qual a diferença existente entre o administrador da era Mecânica com o da era Cibernética? 3) Explique a diferença existente entre Custos Diretos e Custos Indiretos? Dê 2 exemplos de cada. 4) Quais as principais vantagens para o Agente Econômico em empregar o sistema de Consignação ? 5) Qual a diferença existente entre Custos e Despesas ? 6) Determinada empresa possui os seguintes registros: 05.05 Estoque Inicial 30 unidades a $ 500,00 cada 06.05 Vendas 10 unidades a $ 600,00 cada 07.05 Compras 20 unidades a $ 510,00 cada 08.05 Vendas 15 unidades a $ 650,00 cada 09.05 Vendas 25 unidades a $ 680,00 cada 10.05 Compras 50 unidades a $ 520,00 cada 11.05 Vendas 30 unidades a $ 720,00 cada Elabore as Fichas de Estoque e apure o resultado solicitado a seguir: FICHA DE ESTOQUE – PEPS DATA ENTRADA SAIDA SALDO 20___ Qtd. Valor Unitário Valor Total Qtd. Valor Unitário Valor Total Qtd. Valor Unitário Valor Total CONTABILIDADE BÁSICA Edição 2004 PAGE 28 CPV Est. Final VENDAS BRUTAS = ___________________________________ CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS = ____________________ MARGEM DE LUCRO = _________________________________ 7) O que estabelece o Decreto 85.450 - RIR/80 ? 8) Quando se utiliza o sistema do Preço de Reposição ? 9) Qual a diferença fundamental entre o Balanço e o Inventário? 10) O que vem a ser uma Ficha de Controle Conjugada? 11) Para que serve o uso do Rateio, na Administração de Materiais e Recursos Patrimoniais? TEXTO A PROVISÃO PARA DEVEDORES DUVIDOSOS E A LEGISLAÇÃO FISCAL Artigo extraído da Revista Brasileira de Contabilidade Ano XXII - No. 82 - 03/93 Autor: José Augusto Veiga da Costa Marques Prof. Dept. de Contabilidade da U.F.R.J. A constituição da provisão para créditos de liquidação duvidosa justifica-se com base no princípio da realização da receita e da confrontação da despesa. Conforme esse princípio contábil, a receita somente deveria ser reconhecida e computada na Demonstração de Resultado no período em que houvesse a ocorrência do fato gerador respectivo, independente de seu recebimento, o mesmo se dando com custos e despesas a elas associadas, independentes de seu pagamento. Desse modo, aquela provisão deveria ser registrada no período em que ocorressem as vendas, já que a perda provável pelo não-recebimento (despesa) está associada ao momento da venda (receita), e não à sua liquidação. A legislação fiscal - por meio do Regulamento do Imposto de Renda de 1980, artigo 221, inciso 3 - estabeleceu, até para fins de simplificação, o percentual de 3% como dedutível para fins de cálculo do provisionamento a ser realizado ao final do exercício social. Em situações especiais, como no caso de pedido de concordata ou falência do cliente, a dedutibilidade pode ser dilatada para até 50% do crédito. Numa situação usual, por exemplo, se o total das duplicatas a receber contabilizada pela empresa em novembro e dezembro de 1997, provenientes de vendas a prazo de mercadorias ainda não recebidas, for de $ 62.000, a provisão para créditos de liquidação duvidosa seria constituída por $ 1.860, = $ 62.000 x 0,03 (pressupondo-se a inexistência de qualquer valor anteriormente provisionado e não absorvido). Por outro lado, a utilização da provisão no exercício seguinte seria motivada pela ocorrência das perdas efetivas, as quais absorveria, em tese, parte daquele montante. No exemplo citado, caso as perdas fossem de $ 1,500, as contas Duplicatas a receber e Provisão para devedores Duvidosos seriam reduzidas em iguais montantes. (...) ANÁLISE DO TEXTO 1 -Análise do texto supra, o autor demonstra uma das inúmeras ferramentas que a contabilidade oferece ao administrador, para que este possa realmente desempenhar a contento suas tarefas. Compare o texto com o capítulo estudado e exponha quando se inicia o custo de produtos armazenados em consignação? 2 - Com base na exposição da constituição da provisão para créditos de liquidação duvidosa, se o administrador lançar mão da composição do sistema de Preço de Reposição, associada ao percentual legal normal, os valores terão a tendência de: ( ) Ter um acréscimo de 3% ( ) Ter um acréscimo de 50% ( ) Manter o preço original CONTABILIDADE BÁSICA Edição 2004 PAGE 28 ( ) Ter um decréscimo de 3% ( ) Ter um decréscimo de 50% ( ) Nenhuma das alternativas 3 - No texto o autor aponta: “Desse modo, aquela provisão deveria ser registrada no período em que ocorressem as vendas.” Esse período ele faz entender, como estudamos no capítulo anterior, tratar-se de que faixa de tempo: ( ) Dentro do mês de ocorrência ( ) No trimestre do fato ( ) No exercício fiscal ( ) No exercício anual ( ) No mesmo dia do fato ( ) Nenhuma das alternativas 4 - Para manter uma maior agilidade e fidelidade das informações os Inventários nas empresas, deveriam ser: ( ) Periódico ( ) Permanente ( ) Semestrais ( ) Anuais ( ) Indiferente ( ) Nenhuma das alternativas CONTABILIDADE BÁSICA Edição 2004 PAGE 28